на розсуд аудиторської організації. При розрахунку трудомісткості аудиторської перевірки розрахунків з покупцями і замовниками бралися до уваги такі чинники, зазначені в таблиці 9:
Таблиця 9 Визначення трудомісткості перевірки розрахунків з покупцями і замовниками в рекламному агентстві «Штольцман і Кац»
Найменування фактораОпісаніеПовишает трудоемкостьПоніжает трудоемкостьКолічество операційМенее 50 в місяць + Наявність особливих видів операцій Вексельні розрахунки + Система учетаАвтоматізірованная, з можливістю вивантажень в EXCEL + Аналіз результатів минулих перевірок Немає історії перевірок + Аудиторські ріскіСредніе + Організація документообігу, кваліфікація персоналаНет затвердженого графіка документообігу. Кваліфікація персоналу середня + Реорганізація (злиття, виділення) у звітному періодеНе мали місця + Таким чином, можна зробити висновок, що перевірка розрахунків з покупцями і замовниками в рекламному агентстві «Штольцман і Кац» не вимагає великої кількості часу. Загалом на секцію було заплановано не більше 20 людино-годин з урахуванням можливих простоїв з вини клієнта та інших непередбачених обставин. Дані годинник включають час на підготовку всієї необхідної документації за результатами перевірки розрахунків з покупцями і замовниками.
Програма аудиту готується з урахуванням всіх вищевказаних чинників. Більшість аудиторських фірм мають набір шаблонних програм, кількість і склад процедур в яких варіюється в залежності від рівня суттєвості та оцінки аудиторського ризику.
2.6 Аналіз контрольної середовища і процедури по суті
Аналіз контрольної середовища дозволяє оцінити можливість порушення передумов формування фінансової звітності (існування, права та обов'язки, виникнення, повнота, вартісна оцінка, точне вимірювання, представлення і розкриття).
При первинній оцінці системи внутрішнього контролю в частині розрахунків з покупцями і замовниками необхідно відповісти на такі основні питання:
? чи визначено коло осіб, відповідальних за розрахунки з покупцями і замовниками;
? закріплена ця відповідальність у відповідних документах (посадових інструкціях, трудовому договорі тощо);
? яким чином організація забезпечує нерозголошення комерційної таємниці;
? проводиться інвентаризація розрахунків з покупцями і замовниками (виконання передумов «існування», «повнота»);
? чи працює принцип розумного розподілу повноважень (контроль спрямований на запобігання шахрайства);
? чи володіє бухгалтер, відповідальний за облік розрахунків з покупцями і замовниками, відповідним досвідом і кваліфікацією;
? яким чином здійснюється контроль (візування тощо) договорів та належних до них документів (актів, рахунків і т.д.);
? чи здійснюється регулярний контроль за правильністю ведення регістрів розрахунків з покупцями і замовниками (виконання передумови «точне вимірювання»).
Для аналізу контрольної середовища рекламного агентства «Штольцман і Кац» був розроблений лист тестування системи внутрішнього контролю, представлений в таблиці 10.
Таблиця 10 Лист тестування системи внутрішнього контролю
