Їх діяльність спрямована на те, щоб не наступили юридичні факти, що тягнуть визнання їх платниками податків конкретних податків і виникнення обов'язку щодо сплати податків. До числа факультативних учасників податкової оптимізації слід віднести організації та фізичних осіб, які сприяють їй: розробляють нові методи зниження розміру податкових обов'язків, надають консультаційну та організаційну допомогу, реєструють офшорні організації та ін
Таким чином, податкову оптимізацію можна визначити, як здійснювану з використанням специфічних методів правомірну діяльність платників податків, спрямовану на уникнення або зменшення розміру податкового обов'язку.
Податкова оптимізація має ряд спільних рис з податковими правопорушеннями та рядом ознак, які їх суттєво відрізняють один від одного. І податкові правопорушення, і податкова оптимізація - це поведінка, виражене у поза. Однак якщо податкові правопорушення можуть в принципі виражатися в простих діях (бездіяльності), то податкова оптимізація являє собою складний поведінковий акт.
Податкові правопорушення і податкова оптимізація є усвідомленим вольовим поведінкою, однак на цьому їх схожість закінчується. Податкова оптимізація - це завжди усвідомлене і цілеспрямоване поведінка, яке поряд з господарською метою спрямоване на зменшення розміру податкового обов'язку. У свою чергу, податкове правопорушення - це завжди винне діяння, скоєне у формі умислу або необережності. По-перше, винність як обов'язкова ознака податкового правопорушення можлива тільки в рамках протиправної поведінки. По-друге, податкове правопорушення може відбуватися з різним ступенем усвідомлення особою суспільної шкідливості та протиправності своєї поведінки. Схожими з внутрішньої сторони діяннями будуть податкова оптимізація і податкові правопорушення, які вчиняються навмисно. Але податкові правопорушення можуть відбуватися й з необережною формою вини, коли особа не усвідомлює суспільної шкідливості і протиправності своєї поведінки. Податкова оптимізація ж не може здійснюватися без усвідомлення платником податків характеру і змісту своїх дій (бездіяльності).
Найважливішим відмітною ознакою податкового правопорушення від податкової оптимізації є протиправність, тобто порушення законодавства про податки і збори. Критерій протиправності в літературі називається основним (а в деяких джерелах - єдиним) підставою відмежування податкових правопорушень від податкової оптимізації. Одночасно даний критерій є одним з найбільш дискусійних і породжує безліч точок зору на дану проблему. У спеціальних дослідженнях дане питання розглядається як проблема правових меж податкової оптимізації. Як нами зазначалося раніше, податкова оптимізація - це правомірна поведінка, тобто що не порушує вимог норм права (не тільки фінансового, але й інших галузей права). Податкове правопорушення, в свою чергу, - це діяння, яке порушує норми законодавства про податки і збори. Будучи правомірним поведінкою, податкова оптимізація виражається у використанні права, дотриманні заборон і належному виконанні податкових обов'язків. Найбільш поширеною формою податкової оптимізації є використання належних платнику податків прав. Межі дозволеного використання належних платникам податків прав, як правило, законодавчо не визначені. Разом з тим, оскільки права платників податків є похідними від конституційного обов'язку сплачувати законно встановлені подат...
