ки, то законодавство про податки і збори досить жорстко визначає умови (підстави) для реалізації прав платників податків. Так, право на відшкодування ПДВ зв'язується законодавцем з низкою додаткових умов його використання. Разом з тим, оскільки меж дозволеного поведінки законодавство про податки і збори не встановлює, виникає питання про зловживання правом в даній сфері. Очевидно, що у випадках перевищення меж використання платником податків своїх прав його поведінку слід розглядати не як податоковую оптимізацію, а як податкове правопорушення. У цьому зв'язку варто докладно зупинитися на даній проблемі. У спеціальній літературі підкреслюється, що кордон дозволеності в реалізації права лежить як в об'єктивувати (використання права не повинно завдавати шкоди іншим суб'єктам правовідносин), так і в суб'єктивної (використання права повинно бути сумлінним) площині. Разом з тим, як нами зазначалося раніше, податкова оптимізація - це явище, що заподіює шкоду суспільству, хоча і знаходиться у сфері захисту конституційного права на власність. Отже, діяльність платника податків щодо реалізації своїх прав, наданих законодавством про податки і збори, неминуче завдає шкоди інтересам держави, яка недоотримує податки. Однак було б абсурдно визнавати реалізацію прав платниками податку податковим правопорушенням. Таким чином, не всякий шкоду при використанні прав в рамках податкового законодавства свідчитиме про зловживання ними. Об'єктивний критерій - заподіяння шкоди не може бути надійним індикатором перевищення кордону прав платників податків. Тоді на перший план виступає суб'єктивний критерій використання права - сумлінність.
Таким чином, єдино надійним критерієм відмежування використання наданих платнику податків прав від податкових правопорушень є сумлінність. Однак у силу оцінного характеру використання даної категорії в повсякденній діяльності платників податків утруднено, оскільки вимагає судової оцінки їхньої поведінки. У цьому зв'язку ми вважаємо за необхідне законодавчо встановлювати межі реалізації платниками податку своїх прав.
Другою формою податкової оптимізації як правомірної поведінки є виконання покладених на платників податків юридичних обов'язків, найважливішою з яких є обов'язок сплачувати законно встановлені податки. Дана форма реалізації права має відношення до розглянутої проблеми остільки, оскільки в рамках податкового обов'язку можливий вибір поведінки платника податків по виконанню. НК РФ докладно регулює відносини по виконанню податкового обов'язку. Разом з тим ряд питань, пов'язаних із сплатою податків, залишається на розсуд платників податків. Платники податків мають можливість виконати податкову обов'язок в межах, встановлених НК РФ, найбільш зручним для себе способом. Вибір будь-якого з цих способів є правомірним і відноситься до податкової оптимізації. Протиправне поведінка буде мати місце або при невиконанні умов, пов'язаних з виконанням обов'язків по сплаті податку, або при виборі платником податків такого способу виконання податкового обов'язку, який неможливий в силу прямої вказівки НК РФ. Так, обов'язок платника податків не може вважатися виконаною, якщо податок сплачено за рахунок останнього. У даному випадку ми знову стикаємося з проблемою використання права і принципом сумлінності платника податків. Іншими словами, в рамках виконання податкового обов'язку платник податків повинен діяти сумлінно і має право обирати такі способи її виконання...
