, а також інших доходів і витрат.
Для зручності ведення обліку та заповнення звітності за ф. № 2 до рахунку № 99 можуть бути відкриті субрахунки:
- «Фінансовий результат від звичайних видів діяльності»;
- «Фінансовий результат від інших видів діяльності»;
- «Витрати, пов'язані з оподаткуванням прибутку (доходу)».
Аудитор насамперед з'ясовує, як в обліковій політиці для цілей оподаткування підприємства передбачено враховувати фінансовий результат від продажу продукції (робіт, послуг) - методом нарахування або касовим методом.
Аудитор перевіряє аналітичні документи, регістри обліку (при журнально-ордерній формі обліку - журнал-ордер № 15) і встановлює законність, правильність і достовірність відображених сум прибутків і збитків.
Фінансовий результат (прибуток) від продажу продукції (субрахунок 99-1) визначається як різниця між виручкою від реалізації (кредитовий оборот рахунка 90) без ПДВ і акцизів і фактичною собівартістю реалізованої продукції (робіт, послуг) ( дебетовий оборот рахунка 90), збиток (дебет субрахунка 99-1 - кредит рахунку 90).
На рахунку 90 відображаються, зокрема, виручка і собівартість:
по готовій продукції та напівфабрикатів власного виробництва;
по робіт і послуг промислового характеру;
по роботам і послугам непромислового характеру;
по іншим послугам і роботам.
До рахунку 90 «Продажі» можуть бути відкриті субрахунки:
- 1" Дохід";
- 2 «Собівартість продажів»;
- 3 «Податок на додану вартість»;
- 4 «Акцизи»;
- 9 «Прибуток/збиток від продажу».
На субрахунку 90-1" Дохід" враховуються надходження активів, визнаються виручкою. На субрахунку 90-2 «Собівартість продажів» враховується собівартість продажів, по яких на субрахунку 90-1" Дохід" визнана виручка. Відповідно на субрахунку 90-3 враховуються суми податку на додану вартість, належні до одержання від покупця (замовника), на субрахунку 90-4 враховуються суми акцизів, включені до ціни проданої продукції (товарів).
Якщо підприємство реалізує продукцію (роботи, послуги) за валюту, то отримані у валюті доходи підлягають оподаткуванню за сукупністю з рубльової виручкою. Аудитор перевіряє при цьому правильність перекладу валюти в рублі, віднесення курсових різниць на рахунок 91.
Фінансовий результат від інших видів діяльності (субрахунок 99-2) включає результати від реалізації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, нематеріальних активів, цінних паперів тощо, розкритих зазвичай на рахунку 91.
Аудитор здійснює перевірку за даними, наведеними за рахунком 91, і встановлює правильність віднесення і списання сум, відображення ПДВ та ін.
Інформація про інші доходи та витрати звітного періоду узагальнюється на рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
До рахунку 91 «Інші доходи і витрати» можуть бути відкриті субрахунки:
- 1 «Інші доходи»;
- 2 «Інші витрати»;
- 9 «Сальдо інших доходів і витрат».
Для виявлення сальдо інших доходів і витрат призначено субрахунок 91-9 «Сальдо інших доходів і витрат». На субрахунку 91-1 «Інші доходи» враховуються надходження активів, визнаються іншими доходами. На субрахунку 91-2 «Інші витрати» враховуються інші витрати. Записи за субрахунками 91-1 «Інші доходи» і 91-2 «Інші витрати» повинні проводитися накопичувально протягом звітного року. Щомісяця зіставленням дебетового обороту по субрахунку 91-2 «Інші витрати» і кредитового обороту по субрахунку 91-1 «Інші доходи» визначається сальдо інших витрат і доходів за звітний місяць. Це сальдо щомісяця (заключними оборотами) списується з субрахунку 91-9 «Сальдо інших доходів і витрат» на рахунок 99 «Прибутки та збитки». Таким чином, синтетичний рахунок 91 «Інші доходи і витрати», подібно рахунку 90 «Продажі», сальдо на звітну дату мати не повинен.
При перевірці встановлюється:
правильність визначення прибутку від реалізації основних засобів та іншого майна;
правильність відображення ПДВ від реалізації основних засобів та іншого майна;
правильність відображення в обліку збитків, пов'язаних з передачею основних засобів та інших активів, та ін.;
повнота отримання доходів і правильність відображення в обліку результатів від здачі майна в оренду (перевірити наявність і оформлення договорів оренди);
...
