суми податку, які підлягають розподілу між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями. При цьому ПДВ розподіляється пропорційно частці, яку займає вартість відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг),?? спользовать в оподатковуваних (неоподатковуваних) операціях, в загальній вартості відвантажених товарів (робіт, послуг). Після розподілу загального податку, відображеного на субрахунку ПДВ за оподатковуваними і неоподатковуваними операціями raquo ;, частину ПДВ, що відноситься до неоподатковуваних операціях, включається у вартість придбаних товарів (робіт, послуг). А частину ПДВ, що припадає на оподатковувані операції, приймається до відрахування.
У Податковому кодексі немає вимоги окремо враховувати вхідний ПДВ по товарах (робіт, послуг), що використовуються в операціях, які оподатковуються за нульовою ставкою. Однак це робити необхідно. Адже такий ПДВ приймається до відрахування в особливому порядку. Відрахування можна провести не відразу, а після того як буде зібраний повний пакет документів, що підтверджують застосування нульової ставки. Про це йдеться в пункті 3 статті 172 НКРФ.
Також ТОВ ??laquo; УНІПАК може ввести додатковий субрахунок ПДВ по операціях, оподатковуваним за ставкою 0% raquo ;. На цьому субрахунку відображаються суми податку в розрізі кожної відвантаження. Це пов'язано з тим, що при експорті товарів пакет документів, підтверджуючих нульову ставку, збирається по кожному відвантаженню. Дані про суми вхідного податку з кожної конкретної відвантаженні, що обкладається ПДВ за нульовою ставкою, знадобляться також після збору повного пакету підтверджуючих документів. Суми ПДВ за підтвердженої реалізації поштучно списуються в дебет рахунку 68. Крім того, окремий облік сум вхідного ПДВ необхідний для заповнення декларації з ПДВ за нульовою ставкою, а саме розділу 3 Вартість товарів (робіт, послуг), за якими передбачається застосування податкової ставки 0% .
Порядок відображення інформації про ПДВ в обліку і звітності по кожному з названих підстав має свої особливості і потребує окремого розгляду. Конкретні обставини визначають вибір порядку відображення ПДВ в обліку та подання інформації про нього у звітності. Обраний порядок повинен бути закріплений в наказі про облікову політику.
В останні роки порядок відображення ПДВ в обліку і звітності ускладнений наявністю в законодавстві про ПДВ безлічі спірних питань. Тому необхідно вищеперелічені заходи щодо оптимізації обліку і контролю за розрахунками з бюджетом по ПДВ необхідно доповнити заходами, спрямованими на посилення системи внутрішнього контролю розрахунків з ПДВ.
Система внутрішнього контролю розрахунків з бюджетом по ПДВ є одним з найбільш складних ділянок загальної системи внутрішнього контролю, хоча саме оподаткування не можна назвати об'єктом внутрішнього контролю як таким.
В даний час для посилення системи внутрішнього контролю ТОВ ??laquo; УНІПАК пропонується використовувати такі методи перевірок: документальною, спеціальна, зустрічна.
Документальною вважається перевірка документів і записів операцій в облікових регістрах (застосовуються методи формальної, логічної та арифметичної (рахункової) перевірки).
Спеціальну перевірку слід застосовувати у разі необхідності залучення до перевірки експерта в тій чи іншій сфері діяльності.
Зустрічна перевірка розрахунків з ПДВ здійснюється з метою встановлення відповідності перевіреній звітності певним вимогам, а також відповідності сум ПДВ нарахованого та сплаченого за даними ТОВ ??laquo; УНІПАК і ИФНС.
В даний час основним недоліком системи внутрішнього контролю ТОВ ??laquo; УНІПАК є відсутність систематичності його проведення та необ'єктивність.
Концептуальний підхід до визначення достатності інформаційної бази аудиту, на нашу думку, має полягати в наступному. Інформаційна база аудиту може вважатися повною тільки в тому випадку, якщо вона забезпечує якісне вирішення всіх стоять перед аудитом завдань. Отже, основою для визначення зі става необхідної інформації повинен виступати насамперед розділ обліку, пов'язаний із здійсненням контролю.
Система внутрішнього контролю розрахунків з бюджетом по ПДВ входить в загальний план аудиту і програму перевірки ТОВ ??laquo; УНІПАК raquo ;. Аудитори, перевіряючи реалізацію, зобов'язані перевіряти своєчасність, повноту і правильність обчислення і сплати податків. У зв'язку з цим аудитор повинен скласти аудиторську програму перевірки операцій по обчисленню та сплаті податків.
Для посилення системи внутрішнього контролю на підприємстві ТОВ ??laquo; УНІПАК рекомендується внести доповнення до інвентарну картку Форма ОС - 6, а саме доповнити графу Первісна...
