мічного стимулювання населення у формі звільнення від сплати податку на доходи, сплати його у меншому розмірі або отримання неоподатковуваного доходу від держави (аналогічно пособиям), надаються шляхом зменшення ( вилучення) податкового окладу. Знижки, як правило, розроблені таким чином, що стійко зменшуються в міру збільшення доходу, що підлягає оподаткуванню.
) податкові відрахування, що надаються з метою стимулювання припливу іноземних інвестицій і виключення подвійного оподаткування стосовно податків на доходи у вигляді дивідендів. Надаються у формі вирахування сум податків, сплачених в інших податкових юрисдикціях і (або) звільнення деяких видів доходів (наприклад, дивідендів, процентів, роялті) від оподаткування.
Відповідно до встановленої практики з метою недопущення подвійного оподаткування платники податків - одержувачі дивідендів вправі отримати податкове вирахування (залік) з податку, що підлягає сплаті за місцем свого знаходження, на суму податку, сплаченого в інших податкових юрисдикціях. Відрахування застосовується до податків, які за своєю економічною природою відповідають податків на доходи організацій і фізичних осіб, і, як правило, обмежується сумою податку, сплаченого у джерела. У разі якщо зазначені доходи оподатковуються за вищою ставкою, ніж у країні походження, різниця підлягає доплаті.
Однак з метою стимулювання іноземних інвестицій міжнародні угоди про уникнення подвійного оподаткування можуть передбачати, що деякі види доходів (наприклад, дивіденди, роялті, відсотки) обкладаються за зниженою ставкою або виключають із оподаткування в країні одержувача доходів за допомогою застосування спеціального податкового звільнення, часто іменованого Tax Sparing Credit raquo ;. Ця пільга полягає в тому, що організації однієї юрисдикції приймають до відрахування податки, що підлягають утриманню у джерела виплати в іншій юрисдикції, проте так і не стягнутого (або утримані в меншому розмірі). Різниця між величиною утриманого податку і податку, що підлягає утриманню, становить величину звільнення. В даний час пільги такого роду зустрічаються рідко [32]. У ряді країн дивіденди, отримані від нерезидентів, звільняються від оподаткування. Так, на підставі пп. а п. 2 ст. 10 Угоди між Урядом Російської Федерації і Урядом Республіки Кіпр від 5 грудня 1998 «Про уникнення подвійного оподаткування стосовно податків на доходи і капітал» при перерахуванні дивідендів з Росії компанія - резидент Кіпру сплачує податок за ставкою 5% (утримується у джерела в Росії ). Дивіденди, отримані у зв'язку з діяльністю свого представництва в Росії і перераховані на Кіпр, у компанії - резидента Кіпру звільняються від оподаткування на підставі Закону Кіпру «Про оподаткування доходів» від 2 002 року зі змінами від 2004 року (Cyprus Income Tax Law, +2002 ) [27]. Проте зазначені дивіденди обкладаються спеціальним внеском на оборону згідно Закону Про спеціальний внесок на оборону від 2002 року зі змінами від 2003 г. (Special Contribution for the Defense of the Republic Law, 2002) [27].
У цілому зарубіжний досвід податкового адміністрування класифікує всі податкові знижки (відрахування) на дві групи: відшкодовуються (refundable) та невідшкодовувані (non-refundable) або, відповідно, неутрачіваемие (non-wastable) і втрачаються (wastable ).
відшкодовуються, знижки дозволяють зменшувати податки на доходи платника податку на суму знижки, що перевищує розмір таких податків, таким чином, платник податків може отримати неоподатковуваний дохід від держави. Прикладами відшкодовуються податкових знижок є податкова знижка на зароблений дохід, податкова знижка на дітей (в США), податкова знижка працівника, податкова знижка на дітей (у Великобританії).
невозмещаемая податкові знижки не можуть доводити розмір податкового окладу до негативної величини. Таким чином, платники податків не можуть отримати доходи понад свої платежів у податкову систему. Прикладом невідшкодовуваних податкових знижок є податкова знижка на пенсійні внески в США і раніше діюча податкова знижка на дітей у Великобританії. Серед зарубіжних країн є такі, в яких всі знижки є невозмещаемая (Ірландія).
У зарубіжних країнах податкові знижки, що виплачуються людям з невисокими доходами нижче певного гарантованого мінімуму є продовженням розвитку так званої концепції негативного прибуткового оподаткування (Negative Income Tax), яка являє собою прогресивну систему оподаткування, при якій люди, що заробляють нижче встановленого розміру, замість сплати податків отримують допомоги від держави.
Найбільш поширеними видами податкових знижок, які застосовуються щодо фізичних осіб у зарубіжних країнах, є:
податкова знижка на дітей (Child Tax Credit);
податкова знижка на зароблений дохід (Earned Income Tax Credit);
