.3 Система інвестиційних податкових пільг в зарубіжних країнах
Податкове законодавство зарубіжних країн формується тривалий час, постійно вдосконалюється і адаптується до нових економічних реалій і потреб держави. У більшості західних країн розвиток податкової думки проходить еволюційно і знаходиться під впливом як соціально-економічних, так і політичних чинників.
Податкове законодавство зарубіжних країн характеризується широким складом і складною структурою податкових пільг і преференцій, що застосовуються як у відношенні організацій, так і фізичних осіб.
Податкові пільги та преференції традиційно надаються в наступних формах:
звільнення від сплати будь-яких податків і (або) зборів;
виключення з податкової бази певної частини об'єкта та (або) окремих видів об'єктів оподаткування;
зменшення розміру податкових ставок;
податкові відрахування з податкової бази;
неоподатковуваний мінімум по доходах і (або) вартості майна (капіталу);
знижка (вилучення) з податкового окладу;
зміна строків сплати податків і (або) зборів;
податкові канікули (звільнення від сплати податку на певний період часу);
залік і (або) повернення сплачених податків;
спрощення порядку подання податкової звітності (зміна складу і (або) термінів) [31].
З урахуванням пріоритетів, що стоять перед суспільством на будь-якому етапі розвитку, держава вибирає певний склад податкових пільг і преференцій, що формує тим самим систему податкових пільг і преференцій. На систему податкових пільг і преференцій також впливає історичний досвід розвитку оподаткування в країні, повноваження органів державної влади, витрати застосування пільг і преференцій.
Серед безлічі податкових преференцій, передбачених податковим законодавством зарубіжних країн, необхідно виділити податкові кредити, що застосовуються у відношенні всіх категорій платників податків: організацій і фізичних осіб. Податкові кредити як інструменти стимулювання інвестиційної активності встановлюються у відсотках від понесених витрат. Вони досить часто зустрічаються в зарубіжних нормативних актах і літературі. При цьому наголошується, що поряд з податковими відрахуваннями з податкової бази з податку на прибуток і прискореної амортизації зазначені методи є основними механізмами податкового стимулювання у світовій практиці. У Росії при переході до сучасної системи законодавства про податки і збори англомовному терміну «податковий кредит» (tax credit) надано неправильне значення, під яким фактично розуміється кредитування платників податків державою (в особі податкових органів) з дотриманням ряду умов (укладення договору, встановлення розміру процентної ставки, суми кредиту, терміну кредитування, виду забезпечення) Головною відмінністю в розумінні терміну «податковий кредит» у податковому законодавстві зарубіжних країн від аналогічного терміна у податковому законодавстві Росії є те, що в першому випадку «податковий кредит» розуміється як податкова пільга у формі разлічних вирахувань, знижок і вилучень для платників податків. На думку В.А. Кашина, англомовний термін «податковий кредит» (tax credit) слід ототожнювати з поняттям «кредит», применяющимся в обліковій діяльності (проти також бухгалтерського поняття «дебет»). Дійсно, в зарубіжних країнах до терміну «tax credit», яким характеризуються безліч податкових пільг, більш уживані виразу «податкова знижка» або «податкове вирахування», хоча останній часто позначається терміном «tax deduction».
Практика застосування законодавства про податки і збори в зарубіжних країнах на увазі під терміном «податкове вирахування», як правило, зменшення податкової бази (наприклад, з витрат на навчання фізичних осіб, витратам на НДДКР організацій, доходів у вигляді дивідендів), а під податковою знижкою - зменшення (вилучення) податкового окладу (по податках на доходи фізичних осіб).
Стосовно до зарубіжного досвіду терміном tax credit позначаються податкові пільги, що відрізняються по регулюючим можливостям і механізмам дії. Тому, на нашу думку, даний термін щодо прямих податків слід розуміти в трьох аспектах:
) податкові відрахування (вилучення), що надаються з метою стимулювання інвестиційної активності, заохочення певних наукових проектів, досліджень, перспективних видів діяльності, що застосовуються з податку на прибуток (доходи) організацій та податку на майно. Пільги надаються у формі зменшення податкової бази (а в деяких випадках, в основному в США, - і суми податку) на певну заздалегідь встановлену величину;
) податкові знижки, надані з метою соціальної підтримки та еконо...
