по будь-яким іншим обставинам». Таким чином, у ряді випадків рішення питання про взаємозалежність учасників угоди перекладається на судові інстанції. Отже, судові інстанції керуватимуться іншими, не прописаними в кодексі критеріями взаємозалежності. Окрім створення додаткових проблем для платників податків, це певною мірою ускладнить і діяльність податкових органів. Вони повинні будуть вести систематизований облік можливих підстав взаємозалежності, без чого не можна виступити в суді в якості позивача. Разом з тим для податкових органів це досить важлива норма, до якої вони, безумовно, будуть вдаватися, коли довести взаємозалежність з формальних підстав, прямо перелічених у Податковому кодексі, неможливо. Крім цього, дане положення неминуче призведе до практики узагальнення судових рішень, які стануть замість закону керівництвом до дії для контролюючих органів.
Серйозним нововведенням закону N 227-ФЗ є можливість укладення попередньої угоди про ціноутворення між великими платниками податків та податковими органами. Зазначений механізм, безумовно, повинен зіграти певну роль у встановленні реальних, економічно обґрунтованих контрактних цін для цілей оподаткування. При цьому дане положення поширюється виключно на тих платників податків, які відносяться до категорії найбільших. Але й вони не можуть розраховувати на швидке укладення з ФНС угод про ціноутворення в рамках нового механізму контролю за використанням трансфертних цін. Як показує світова практика, даний процес є досить складною і тривалою процедурою. В економічно розвинених країнах полягають не більше двох-трьох десятків договорів на рік. Тому в Росії, в умовах недостатньої підготовленості обох сторін до даної процедури, в перші роки дії закону підписати подібні угоди вдасться лише одиницям.
І ще одна важлива обставина. Внесені до Податкового кодексу РФ поправки істотним чином розширюють обов'язки платника податку, пов'язані з обгрунтуванням цін для цілей оподаткування. Незважаючи на проголошену в кодексі презумпцію невинності платника податків, новими поправками в нього обов'язок з доведення відповідності застосовуваних цін ринковому рівню де-факто перекладається на платників податків. Саме їм тепер належить обґрунтовувати відповідність внутрішньогрупових цін ринковому рівню в кожному конкретному випадку. У зв'язку з цим вони зобов'язані відстежувати рівень застосовуваних цін протягом усього періоду взаємовідносин з контрагентами. Саме вони по всіх контрольованих операціях повинні готувати спеціальну документацію, що містить всю необхідну інформацію про угоду, розраховувати рівень ринковості цін. Таким чином, для платників податків стає практично обов'язковою процедура податкової діагностики застосовуваних цін.
Викладені питання, безумовно, не вичерпують всіх проблем, які можуть виникнути при практичному застосуванні нових правил ціноутворення з метою оподаткування та контролю за їх дотриманням. Можливо, і частина викладених проблем у ході виконання закону може виявитися не настільки істотними. Важливо інше. Прийняття закону про трансферному ціноутворенні є важливою віхою у встановленні прозорих, можна сказати, партнерських відносин держави і платників податків. Тому, на наш погляд, слід забезпечити бездоганну роботу передбачених у ньому механізмів. А для цього необхідні широке обговорення кожного положення даного закону і колективна вироблення заходів щодо його подальшого вдосконалення.
Висновок
Тіньова економіка паразитує на державних заборонах, на зайвому втручанні держави в економічне життя, на корупції.
На практиці найбільшою мірою злочинної діяльності схильні податки на бізнес (податок на додану вартість (ПДВ), податок на прибуток, податок на доходи фізичних осіб (ПДФО)), найменшою - майнові податки (податок на майно організацій, податок на майно фізичних осіб, земельний податок), так як приховування об'єктів нерухомості скрутно. Тому прогрес у зниженні ухилення від податків може бути досягнутий шляхом створення «гарантованої від ухилення» структури оподаткування.
У Росії найбільш великі приховування доходів встановлено на операціях: з автомобілями, нафтою і нафтопродуктами, кольоровими металами, товарами народного споживання, деревиною, грошовими коштами та цінними паперами, спиртом та лікеро-горілчаними виробами, електроенергією, сільгосппродукцією , а також у зовнішньоекономічній діяльності.
З великим ступенем впевненості можна припустити, що перенесення акценту з податків на бізнес на податки на майно допомогло б скоротити масштаби ухилення. Заступник голови Мінекономрозвитку Росії А.В. Шаронов пропонує перейти від ПДФО до податку на майно, аргументуючи це тим, що збирати податок з нерухомості легше, ніж з заробітної плати, велика частина якої раніше знаходиться в тіні, виплачуючи здебільшого ...
