P>
Зменшення додаткового капіталу можливо в наступних випадках:
· при зниженні вартості основних засобів у результаті переоцінки;
· при направленні коштів додаткового капіталу на збільшення статутного капіталу;
· при направленні коштів додаткового капіталу на погашення збитку, виявленого за результатами роботи за звітний рік;
Таблиця 8 - Види резервів у системі фінансового обліку господарюючого суб'єкта
РезервиЦелевое назначеніеБухгалтерскіе запісі1. Резерви під зниження вартості матеріальних ценностейСоздаются в ситуаціях, коли ринкова вартість запасів стає нижчою від їх фактичної стоімостіФормірованіе: Д-т рахунка 91/2 - К-т рахунки 14 Відновлення: Д-т рахунку 14 - К-т рахунку 91/12. Резерви під знецінення фінансових вложенійСоздаются в ситуаціях, коли виникають ознаки істотного зниження вартості фінансових вложенійФормірованіе: Д-т рахунка 91/2 - К-т рахунки 59 Відновлення: Д-т рахунку 59 - К-т рахунку 91/13. Резерви по сумнівним долгамСоздаются в ситуаціях, коли покупці (замовники) прострочили оплату своїх долговФормірованіе: Д-т рахунка 91/2 - К-т рахунки 63 Відновлення: Д-т рахунку 63 - К-т рахунку 91/14. Резерви майбутніх расходовСоздаются в ситуаціях, коли потрібно реалізувати на практиці принцип нарахування в обліку (на гарантійні ремонт і обслуговування, на оплату відпусток працівникам та ін.) Формування: Д-т рахунків 20, 23, 25 ... К-т рахунку 96 Використання: Д-т рахунки 96 - К-т рахунків 60, 70, 69
У ході проведення перевірки обліку капіталу та резервів аудитор виконує наступні аудиторські процедури:
. Аудитор знайомиться з установчими документами та обліковою політикою підприємства і дає оцінку відповідності їх змісту вимогам законодавства.
. Він оцінює відповідність організації обліку власного капіталу вимогам нормативних актів Російської Федерації.
. Аудитор перевіряє порядок обліку додаткового капіталу підприємства. Тобто він використовує для перевірки дані рахунки 83 Додатковий капітал raquo ;. При цьому слід враховувати, що відповідно до плану рахунків на рахунку 83 обліковуються операції за приростом вартості необоротних активів в результаті їх переоцінки, різниця між продажною і номінальною вартістю акцій при їх первинному розміщенні.
. Аудитор перевіряє облік на рахунку 83 (Д 86 Цільове фінансування До 83 Додатковий капітал" ) сум цільового фінансування, використаних на будівництво об'єктів виробничого призначення.
. Аудитор перевіряє правильність відображення в бухгалтерському обліку резервного капіталу. Для цих цілей аудитор використовує дані рахунки 82 Резервний капітал raquo ;. Насамперед, аудитор встановлює, в якому обсязі формується резервний капітал підприємства. Цю інформацію він бере з установчих документів та облікової політики підприємства. Відповідно до Закону РФ від 26 грудня 1995 № 208-ФЗ Про акціонерні товариства raquo ;, резервноїий капітал повинен становити не менше 15% від розміру статутного капіталу. Акціонерні товариства повинні щорічно відраховувати не менше 5% від свого чистого прибутку. Відрахування припиняються, коли резервний капітал досягає розміру, встановленого статутом. При формуванні резервного капіталу робиться запис: Д 84 Нерозподілений прибуток До 82 Резервний капітал .
. Резервний капітал може бути використаний на строго визначені цілі (покриття збитків акціонерного товариства, випуск власних акцій, погашення власних облігацій акціонерного товариства). Тому аудитор перевіряє цільове використання коштів.
. Наступним етапом аудитор перевіряє резерви підприємства. Для цих цілей по обліковій політиці він встановлює які резерви утворюються на підприємстві (резерви майбутніх витрат, резерви по сумнівних боргах, резерви під знецінення вкладень у цінні папери).
. Аудитором проводиться перевірка відображення на рахунку 63 Резерви по сумнівним боргах утворених в кінці року за рахунок фінансових результатів резервів сумнівних боргів за розрахунками з іншими організаціями та громадянами на основі проведеної інвентаризації дебіторської заборгованості. При цьому аудитор встановлює, чи проводилося списання з дебету рахунку 63 в кредит рахунку 91 Інші доходи і витрати суми резервів сумнівних боргів, створеної в попередньому році і не використаної протягом звітного року.
. Аудитор перевіряє дані рахунки 59 Резерви під знецінення вкладень у цінні папери raquo ;. А саме правильність відображення оціночних резервів в звітності (у пасиві балансу їх сума не показується, а в активі дебіторська заборгованість та фінансові вкладення, за якими створені резерви, зменшуються на величину відповідних резервів без кореспонденції по ...
