бухгалтерських рахунках).
. Підприємство для рівномірного включення витрат у витрати виробництва та обігу може створювати резерви майбутніх витрат і платежів. Найбільш часто на підприємствах є резерв на ремонт основних засобів і резерв на оплату відпусток. Аудитор перевіряє правильність відображення в обліку операцій з формування і використання резервів майбутніх витрат. Для перевірки використовуються дані рахунки 96 Резерви майбутніх витрат і платежів .
До засобів цільового призначення відносяться засоби у вигляді субвенцій; кошти, отримані від інших підприємств; кошти, отримані від батьків на утримання дітей у дитячих установах, та ін. Витрачання зазначених коштів здійснюється на строго визначені цілі і відповідно до затверджених документами (кошторисами). Використання коштів цільового призначення на інші цілі заборонено.
Державна допомога, надавана державою комерційним організаціям, також відноситься до засобів цільового фінансування.
Державна допомога - збільшення економічних вигод комерційної організації у результаті надходження активів (грошових коштів, іншого майна).
Державна допомога надається у формі субвенцій, субсидій, бюджетних кредитів, включаючи надання у вигляді ресурсів, відмінних від грошових коштів, і в інших формах.
Бюджетні кошти поділяються на такі види:
кошти на фінансування капітальних витрат, пов'язаних з купівлею, будівництвом або придбанням іншим шляхом необоротних активів;
кошти на фінансування поточних витрат.
Організація приймає бюджетні кошти до обліку при наступних умовах:
наявність впевненості в тому, що умови надання цих коштів організацією будуть виконані.
Підтвердженням можуть бути укладені організацією договори, прийняті і публічно оголошені рішення, техніко-економічні обгрунтування, затверджена проектно-кошторисна документація і т.п.
Бюджетні кошти, прийняті відповідно до цього умовою, відображаються в бухгалтерському обліку як виникнення цільового фінансування та заборгованості по цих коштах;
є впевненість, що бюджетні кошти будуть отримані. Підтвердженням можуть бути затверджена бюджетний розпис, повідомлення про бюджетні асигнування, ліміти бюджетних зобов'язань, акти приймання-передачі ресурсів та інші відповідні документи. У міру фактичного отримання коштів відповідні суми зменшують заборгованість і збільшують рахунки обліку грошових коштів, капітальних вкладень тощо.
Бюджетні кошти списуються з рахунку обліку цільового фінансування як збільшення фінансових результатів організації.
Облік коштів, призначених для здійснення заходів цільового призначення, коштів, що надійшли від інших організацій та осіб, бюджетних коштів здійснюється на рахунку 86 Цільове фінансування .
За кредитом цього рахунка відображається надходження коштів, за дебетом - використання коштів на строго визначені цілі.
Надходження коштів цільового призначення відображається записом:
Дебет рахунку 76 Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами
Кредит рахунку 86 Цільове фінансування .
Використання цільового фінансування відображається за дебетом рахунка 86 Цільове фінансування в кореспонденції з рахунками:
Основне виробництво raquo ;, 26 Загальногосподарські витрати - При направленні коштів цільового фінансування на утримання некомерційної організації;
Додатковий капітал - При використанні коштів цільового фінансування, отриманого у вигляді інвестиційних коштів;
Доходи майбутніх періодів - При направленні комерційною організацією бюджетних коштів на фінансування витрат та ін.
Приступаючи до перевірки даного питання аудитор повинен знати, що цільове фінансування являє собою кошти, призначені на фінансування певних заходів цільового призначення. Джерелами цільового фінансування є асигнування з державного або місцевого бюджету: кошти, що надходять від інших організацій; внески батьків на утримання дітей у дитячих установах (садах, яслах) та ін. Кошти цільового фінансування витрачаються відповідно до затверджених кошторисів. Рух коштів цього фонду обліковується на рахунку 86 Цільове фінансування .
На початку перевірки треба встановити, які кошти числяться на рахунку 86. Для цих цілей використовуються аналітичні дані до рахунку 86 і Головна книга. Потім по кожному виду цільового фінансування треба перевірити і встановити, за призначенням вони використані, чи є кошториси витрачання, їх обгрунтованість і правильність.
...
