и з вартості орендованого обладнання податок на майно (п. 1 ст. 374 НК РФ) [2]. Разом з тим за основними засобами, отриманими в лізинг, законодавством дозволено нараховувати прискорену амортизацію, застосуванням якої можна забезпечити скорочення податкових платежів.
Для об'єкта основних засобів, що є предметом лізингу, у податковому обліку можна норму амортизації в три рази, оскільки згідно п. 7 ст. 259 НК РФ для амортизованих основних засобів, які є предметом договору фінансової оренди (лізингу), до основної норми амортизації платник податків, у якого дане основний засіб має враховуватися відповідно до умов договору, має право застосовувати спеціальний коефіцієнт, але не вище 3. Таким чином, вартість цього майна в три рази швидше буде списано на витрати, і тим самим зменшити податок на прибуток [21, c. 302].
Формула для розрахунку норми лінійної амортизації по предмету лізингу, збільшеної в три рази, наведена нижче.
н=3/n · 100%, (3.3.5)
Відповідно норма амортизації дорівнюватиме:
н=3/n · 100%=1%
Амортизаційні відрахування складуть:
* 1%=50000 руб.
Таким чином, сума нарахованої амортизації на придбане обладнання складе 600 000 руб. на рік, ця сума буде включена до витрат, і відповідно буде зменшувати податкову базу з податку на прибуток.
Для забезпечення економії на платежах з податку на майно можна нараховувати прискорену амортизацію в бухгалтерському обліку відповідно до ст. 31 Федерального закону від 29.10. 1998 №164-ФЗ Про фінансову оренду (лізингу) raquo ;. Причому на відміну від правил податкового обліку в бухобліку норму амортизації можна збільшити більш ніж в три рази в силу відсутності будь-яких обмежень (у бухгалтерському обліку коефіцієнти прискорення можуть бути використані тільки при застосуванні способу зменшуваного залишку).
З розрахунку, що норма амортизації становить 1% і сума амортизаційних відрахувань становить 50000 руб., середньорічна вартість дорівнюватиме:
(5000000+4950000+4900000+4850000+4800000+4750000+4700000+4650000+4600000+4550000+4500000+4450000)/13=4361538 руб.
Сума податку на майно організацій складе:
2,2%=95954 руб
Тобто сума податку на майна, що підлягає сплаті до бюджету, буде зменшена на 3 909 руб. Також сума лізингових платежів за умовами договору лізингу за вирахуванням фактично нарахованої амортизації по даному устаткуванню, складова 1 320 тис. Руб., Включається до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією при обчисленні податку на прибуток і зменшує податкову базу.
Таким чином: 1) при застосуванні варіанту, коли майно значиться на балансі у лізингодавця, ВАТ Зеленодольськ завод ім. A.M. Горького має можливість за короткий термін списати на витрати лізингові платежі і не нараховувати на вартість отриманого обладнання податок на майно; 2) при застосуванні варіанту, коли майно числиться на балансі ВАТ Зеленодольськ завод ім. A.M. Горького raquo ;, останній має можливість скоротити податки за рахунок прискореної амортизації.
На підставі проведеного аналізу, можна зробити висновок, що при застосуванні методу економії на платежах по єдиному соціальному податку, податку на прибуток організацій шляхом залучення спеціалістів до роботи не на основі трудових договорів дозволить економити 494 тис. руб. на податкових платежах по ЄСП щорічно, а також цю суму включити до витрат і тим самим зменшити податок на прибуток. При застосуванні методу економії на платежах з податку на прибуток і податку на майно при придбанні об'єкта основних засобів за договором лізингу за умови, що майно значиться на балансі у лізингодавця, підприємство може зменшити податкову базу з податку на прибуток на 1920 тис. Руб. і заощадити 99863 руб. на даткових платежах з податку на майно. За умови, що майно значиться на балансі у лізингоодержувача ВАТ Зеленодольськ завод ім. A.M. Горького може зменшити податкову базу по податку на прибуток на 1 920 тис. руб. і зменшити податок на майно на 3 909 руб.
Відповідно найбільш вигідним є метод економії на платежах з податку на прибуток і податку на майно при придбанні об'єкта основних засобів за договором лізингу за умови, що майно значиться на балансі у лізингодавця.
Висновок
За результатами проведеного дослідження можна зробити наступні висновки:
1. У сучасній літературі про податки наводиться велика кількість різного роду визначень. При цьому у всіх визначеннях незмінно підкреслюється, що податок - обов'язковий платіж. На підставі с...
