люваннях договорів та забезпечення їх однозначного тлумачення як договорів цивільно-правового характеру. Відповідно по тексту в договорі цивільно-правового характеру не повинні бути зазначені основні істотні умови, які повинен містити трудовий договір. Іншими словами згідно зі ст. 57 Трудового кодексу РФ в договорі ні в якому разі не повинні бути вказані [16, c. 22]:
- структурний підрозділ організації;
- найменування посади, спеціальності, професії, кваліфікації чи конкретна трудова функція;
- характеристика умов праці;
- режим праці відпочинку.
Крім того зміст договору має бути сформульовано таким чином, щоб повністю виключалася можливість висновку про те, що він укладений не на надання послуг або на виконання робіт конкретного характеру, а на виконання протягом тривалого певних функцій, що входять в обов'язки працівника організації.
Економія на платежах з податку на прибуток і податку на майно при придбанні об'єкта основних засобів за договором лізингу
За загальним правилом кошти, витрачені на покупку дорогого устаткування, виключаються з оподатковуваного доходу поступово шляхом нарахування амортизації, а з залишкової вартості повинен бути сплачений податок на майно організацій. Для того щоб забезпечити економію на податкових платежах, об'єкт основних засобів доцільно купити через лізингову компанію.
Якщо майно буде значитися на балансі у лізингодавця, в цьому випадку останній приймає на себе зобов'язання по сплаті податку на майно і розраховує амортизаційні відрахування, а лізингоодержувач списує на витрати лізингові платежі, що включають викупну ціну устаткування (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ) [2]. Зазначені суми можуть бути списані значно раніше амортизаційних відрахувань по майну, купленому звичайним способом, якщо договір лізингу укладено на один - три роки. Майно, яке перейшло у власність лізингоодержувача, у бухгалтерському обліку має нульову залишкову вартість і на балансі не відображається. У податковому обліку предмети лізингу, отримані у власність після остаточного розрахунку, взагалі не показують, оскільки до цього часу всі пов'язані з договором лізингу витрати, включаючи викупну ціну майна, вже списані. Враховувати для цілей оподаткування амортизується майно з нульовою вартістю безглуздо, оскільки це ніяк не впливає на витрати.
Припустимо, що ВАТ Зеленодольськ завод ім. A.M. Горького укладає договір лізингу на купівлю основного засобу (верстат Promo2500JKI) вартістю 5000000 крб., основний засіб буде значитися на балансі у лізингодавця. Договір лізингу укладений на три роки, щомісячні лізингові платежі становлять 160 тис. Руб., Відповідно ВАТ Зеленодольськ завод ім. A.M. Горького може зменшити податкову базу по податку на прибуток на 1 920 тис. руб.
За всіма амортизаційних групах основних засобів ВАТ Зеленодольськ завод ім. A.M. Горького застосовує лінійний метод нарахування амортизації. Сума нарахованої амортизації в цьому випадку визначається як добуток первісної вартості об'єкта і норми амортизації, яка визначається для даного об'єкта [6]:
Ан=Пс · Кн, (3.3.3)
де Ан - сума нарахованої за один місяць амортизації;
Пс - первісна вартість;
Кн - норма амортизації.
Згідно з п. 4 ст.259 НК РФ при застосуванні лінійного методу норма амортизації об'єкта амортизується майна визначається за формулою:
н=n · 100%, (3.3.4)
де Kн - норма амортизації у відсотках до залишкової вартості, що застосовується до даного об'єкту амортизується майна; - строк корисного використання цього об'єкта амортизується майна, виражений в місяцях.
Строк корисного використання придбаного майна становить 288 місяців, відповідно норма амортизації дорівнюватиме:
н=1/n · 100%=0,3%
Амортизаційні відрахування складуть:
* 0,3%=15000 руб.
Таким чином, середньорічна вартість майна буде дорівнює:
(5000000+ 4985000+ 4970000+ 4955000+ 4940000+ 4925000+ 4910000+ 4895000+ 4880000+ 4865000+ 4850000+ 4835000)/13=4539231 руб.
Ставка податку на майно організацій становить 2,2% (ст. 380 НК РФ), тобто сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, складе 99863 руб. Отже, підприємство заощадить на податкових платежах з податку на майно організацій 99863 руб.
Якщо майно буде перебувати на балансі у лізингоодержувача, тобто ВАТ Зеленодольськ завод ім. A.M. Горького raquo ;, він повинен нараховувати амортизацію і платит...
