(суб'єктів господарювання), що розглядається в цілому аналогічно першої складової;
оподаткування власності (майна), яке при аналізі повинне враховувати різні підходи до формування системи відповідних податків щодо фізичних і юридичних осіб, а також структуру цієї частини загальної податкової системи;
акцизне оподаткування, яке слід розглядати як елемент фіскальної політики щодо фізичних осіб, оскільки акцизи включаються в ціну товарів і послуг.
Економічна (регулююча) функція податкової системи Білорусі в цілому реалізується дуже слабо, механізм податкового регулювання економіки на практиці майже не використовується, хоча певні можливості для цього, безумовно, є.
Інвестиційний потенціал податкової системи Білорусі включає такі елементи, як прискорена амортизація, пільги з податку на прибуток, що йде на розвиток господарюючого суб'єкта, і можливість отримання інвестиційного податкового кредиту. Однак використання цих важелів стимулювання інвестицій на практиці утруднено, по-перше, зайво складною адміністративною процедурою їх задіяння і, по-друге, загальною тенденцією завищення витрат для ухиляння від сплати податків.
Галузевий потенціал як елемент білоруської системи оподаткування представлений фактично тільки практикою її функціонування, яка свідчить про те, що надання галузевих податкових пільг має безсистемний характер і часто позбавлене економічного сенсу, що дозволяє запропонувати їх лобістський характер.
Конкурентний потенціал даної системи слід визнати вельми низьким (відсутній навіть такий його механізм, як прогресивне оподаткування доходів підприємств), про що свідчить, наприклад, надмірно високий загальний рівень монополізації в економіці.
Податкова система республіки з двох основних функцій головним чином виконує фіскальну функцію.
Основну частину податкових надходжень до бюджету забезпечують юридичні особи (96,1% всіх платежів). За рахунок індивідуальних підприємців та фізичних осіб формується близько 2,7 і 1,2% всіх надходжень відповідно [40, c. 6].
Оподаткування власності, яке в умовах тотальної приватизації могло б бути повноцінної формою мобілізації фінансових ресурсів, що не стало таким силу істотно заниженою вартістю майна та відсутності об'єктивної системи оцінки вартості земельних ділянок.
Очевидно, що у нашої країни є значні резерви у підвищенні інвестиційного, галузевого і конкурентного потенціалу податкової системи, а також підвищення її фіскальної функції у частині доходів фізичних осіб та оподаткування власності. Ці завдання, можливо, будуть вирішуватися в процесі подальшого розвитку та вдосконалення податкової системи Республіки Білорусь.
Виключно складною і обтяжливою названа в спільному дослідженні Світового банку та Міжнародної фінансової корпорації Бізнес - 2006 білоруська податкова система. Діюча у нас в країні практика оподаткування зайняла 155 місце зі 155 можливих - саме та- де число країн розглядалося при складанні рейтингу.
Податкова система Білорусі за останні 12 років суттєво змінилася. Тим не менш, за своїми основними характеристиками вона значно відрізняється від застосовуваної в економічно розвинених країнах [46].
Ці відмінності носять як системний, так і методологічний характер. До системних, зокрема, можна віднести:
. Кількість застосовуваних в Білорусі податків, зборів, різних відрахувань і платежів, які мають податковий характер, більш ніж в 3 рази перевищує стандартний мінімум, який вважається оптимальним. Це призводить до надмірного податковому тиску на реальний сектор економіки, інвестиції і експорт. Крім того, зберігаються такі «шкідливі» податки, які стягуються безпосередньо з виручки і надають найсильніше спотворює, на економіку. Передбачаючи багаторазове оподаткування одних і тих же елементів вартості товарів і послуг, так звані оборотні податки до того ж не враховують наявності у підприємств реального прибутку, необгрунтовано завищують ціни і зменшують конкурентоспроможність продукції на внутрішньому і зовнішніх ринках.
Практично всі країни, включаючи Росію, давно відмовилися від таких податків. Наявність в Білорусі оборотних податків і платежів якраз і є однією з причин зниження рентабельності і збільшення числа збиткових підприємств, скупчення залишків готової продукції на складах, скорочення експорту через цінову неконкурентоспроможності білоруських товарів.
Крім цих платежів надмірний податковий тиск створюють і відрахування в інноваційні фонди, а також податки на фонд заробітної плати і дрібні спеціальні збори в окремих галузях. Як правило, в сусідніх країнах таких зборів і відрахувань немає. Вимагає серйозного впорядкування та с...
