ify"> Якщо законодавець встановлює процедуру справляння податку таким чином, що принципово порушується рівність у фактичному результаті податкового обтяження, то це може спричинити неконституційність встановленої законом податкової бази. Хоча при цьому і повинні враховуватися дефекти виконання, які зустрічаються часто, однак законодавець не повинен видавати ніяких правил стягування податків, суперечать матеріального складу податкового обов'язку, або, якщо такі мають місце, повинен їх скасовувати.
Правила справляння податків суперечать податкового обов'язку тоді, коли з їх застосуванням не може бути повністю реалізовано вимога щодо справляння податку. Законодавець повинен вбудувати податковий закон в таку нормативне середовище, яка забезпечить реальну рівність обтяження платників податків.
Типізація. Федеральний конституційний суд Німеччини досить давно визнав за податковим законодавцем право проводити узагальнене, типізоване та паушальний регулювання. Законодавець може орієнтуватися на типовий випадок і не зобов'язаний, застосовуючи особливе регулювання, враховувати всі особливості.
У стосовно вирахування витрат, що забезпечують прожитковий мінімум, Федеральний конституційний суд Німеччини визнав встановлений законом типізований прожитковий мінімум, погодився з паушальним неоподатковуваних мінімумів заробітної плати і обмеженим вирахуванням витрат на домашній робочий кабінет з урахуванням права законодавця на узагальнення.
Принцип єдності податкової системи в германии залежить від регулювання податкового клімату безпосередньо за рахунок самих податків. Особливий виклик рівності податкового тягаря кидають субсидують і регулюючі норми. Хоча в Німеччині принципово допустимо застосування регулюючих податкових норм, проте вони, будучи виключенням з прийнятого раніше рішення про оподаткування, вимагають особливого обґрунтування. Причина для податкового послаблення повинна виправдовувати порушення одного разу прийнятого рішення про податковий обтяження також і в світлі відповідальності законодавця за суспільне благо. Таке відхилення законодавець повинен обгрунтувати в законодавчих процедурах і в тексті закону. Тільки коли цілі підтримки або регулювання містяться в законодавчих рішеннях, вони виправдовують податкові обтяження або звільнення. Регулююча мета повинна бути позначена з достатньою визначеністю. Законодавцю заборонено довільно додатково подавати підстави за межами тих, які містяться в законі.
Слід зазначити, що організація оподаткування в Німеччині грунтується на принципах, які були закладені ще Л. Ерхардом:
) податки повинні бути по можливості мінімальними;
2) при оподаткуванні того чи іншого об'єкта повинні враховуватися економічна доцільність справляння податку;
3) податки не повинні перешкоджати конкуренції;
) податки повинні відповідати структурній політиці;
5) система оподаткування повинна будуватися на повазі приватного життя платника податків, дотримання комерційної таємниці;
6) у системі має бути виключено подвійне оподаткування;
) податки повинні забезпечувати справедливий розподіл доходів у суспільстві;
8) величина податків повинна знаходитися у відповідності з розміром, що надаються державою послуг.
Законодавчою базою оподаткування в Німеччині служить основною і всеосяжний закон, в якому визначені не лише загальні умови і процесуальні принципи оподаткування (порядок розрахунку, взаємовідносини та повноваження з їх стягування), але і види податків, а також розподіл податкових надходжень між федерацією, землями і громадами.
Федеральна податкова служба германии теж схожа з Російської тим що має на сучасному етапі свого розвитку децентралізований характер. Бюджет Німеччини формується за рахунок таких надходжень:
- федеральних податків: мита, податку да додану вартість, податку на дохід від страхової діяльності, вексельного податку, солідарного податку, податків по лінії Європейського співтовариства, акцизів (крім податку на пиво);
частки у спільних податки;
- частки в розподілі промислового податку.
Землі отримують доходи від:
- земельних податків, майнового податку, податку на спадщину, податку на придбання земельної ділянки, податку з власників автотранспортних засобів, податку на пиво, податку з тоталізатора та проведення лотерей, податку на протипожежну охорону, від збору з виручки в казино;
- частки у спільних податки;
частки в розподілі промислового податку. До числа спільних податків відносяться: податок на зароб...
