промислово розвинені країни. Членами ОЕСР була прийнята так звана типова конвенція (типовий договір) про уникнення подвійного оподаткування. До ній експертами ОЕСР були розроблені коментарі, де досить детально викладено питання про визначення статусу залежного агента.
Зокрема, ознаками залежного статусу агента можуть вважатися:
1) економічна залежність від іноземного клієнта (наприклад, коли цей клієнт є єдиним і переважаючим у російського брокера);
2) надмірний контроль іноземної особи за діяльністю брокера (наприклад, коли інофірма може втручатися у В«внутрішню кухню В»брокерського бізнесу, забороняти брокеру обслуговувати інших клієнтів, втручатися в кадрову або цінову політику);
3) особливі повноваження брокера, які клієнти зазвичай не надають посередникам. Наприклад, на фондовому ринку брокер зазвичай отримує інструкцію від клієнта на кожну угоду, де обумовлюються ціна, вид цінних паперів і кількість.
Якщо ж брокер отримує від клієнта генеральну довіреність на укладення угод з правом самому вирішувати питання про ціну, кількість і вид цінних паперів - це не типово для брокерського бізнесу. Це означає, що інофірма дає брокеру право самому приймати всі ключові рішення, тобто вести за інофірми підприємницьку діяльність у РФ. Це вже ознака постійного представництва.
Слід звернути увагу і на те, що одна і та ж іноземна організація частину своїх операцій в Росії може проводити через постійне представництво, а частина - минаючи його. Одна частина доходів при цьому буде вилучатись через представництво, інша - не через нього. Тоді ці дві групи доходів однієї і тієї ж фірми будуть мати різний режим оподаткування.
Крім того, важливу роль при визначенні статусу постійного представництва можуть зіграти положення міжнародних договорів про уникнення подвійного оподаткування.
Наприклад, до 2000 подібний договір між Росією і Кіпром містив положення про те, що діяльність посередника на території іншої держави не утворює постійного представництва, навіть якщо він діють за рамками своєї звичайної діяльності.
Постійні представництва сплачують на території РФ податок на прибуток за тими ж ставками і в тому ж порядку, як і звичайні російські платники податків. При цьому постійні представництва звільнені від щомісячних авансових платежів і сплачують податок тільки поквартально (п. 3 ст. 286 НК РФ).
Слід мати на увазі, що будь-яка іноземна організація, яка планує вести в Росії діяльність у протягом більш ніж 30 днів у році, повинна стати на облік у податкових органах, отримати ІПН та свідоцтво за формою 2401ІМД (див. Наказ МНС Росії від 7 квітня 2000 N АП-3-06/124). p> Якщо іноземна організація не планує працювати в Росії протягом 30 днів у році і більше, але при цьому відкриває рахунок в російській банку, то вона ставиться на облік за місцезнаходженням банку з видачею свідоцтва за формою 2402ІМД із зазначенням КИО - коду іноземної організації.
Інофірми, що не мають в РФ постійного представництва, але одержують доходи від джерел у Росії, зобов'язані інформувати про них податкові органи.
Для цього потрібно направляти повідомлення про здійснення ними діяльності в РФ протягом менше 30 днів у році (форма 2503І) і повідомлення про отримані доходи (форма 2504І). Перше повідомлення має бути спрямоване до початку діяльності, друге - протягом місяця з моменту виникнення права на отримання доходу в РФ.
Оподаткування доходів іноземних фірм, не пов'язаних з роботою через постійне представництво
Доходи іноземних юридичних осіб, які не мають у РФ постійного представництва, оподатковуються у джерела. При цьому слід мати на увазі наступне:
1. При відсутності постійного представництва податком обкладаються далеко не всі доходи інофірми, а тільки ті, які вказані у п. 1 ст. 309 НК РФ. Згаданий список доходів включає в себе отримані в Росії дивіденди, відсотки, штрафи, пені, доходи від інтелектуальної власності, від реалізації нерухомості, від здачі майна в оренду (у тому числі від лізингу), від міжнародних перевезень і ін
Доходи від реалізації рухомого майна (У тому числі цінних паперів) в ст. 309 НК РФ не згадані в числі оподатковуваних доходів, за винятком акцій і часток у підприємствах, чиї активи більш ніж на 50 відсотків складаються з нерухомості на території РФ (дана норма покликана перешкоджати продажу нерухомості через продаж акцій підприємств, на балансі яких знаходяться ці об'єкти).
Крім того, п. 6 ст. 309 НК РФ вимагає обкладати у джерела доходи іноземних фірм за договорами довірчого управління їх активами на території РФ незалежно від характеру операцій, здійснюваних через довірчого керуючого (у тому числі якщо мова йде про вкладення в цінні папери).
2. Ставка податку, утримуваного у джерела, може змінюватися в залежності від виду доходів. При реалізації нерухомості та акцій (часток) російських фірм, чиї активи більш ніж на 50 відсотків складаються...
