юються виходячи з балансового прибутку, зменшеної (збільшеної) у Відповідно до чинного податкового законодавства. Наприклад, з прибутку, підлягає оподаткуванню, виключаються доходи, отримані по акціях і облігаціях, що належить страховику, доходи від пайової участі в інших підприємствах і т.д. З іншого боку, база оподаткування зростає на величину перевищення фактичних витрат над нормативними по нормованих статей витрат (представницькі витрати, витрати на рекламу і т.д.). Страхова організація може скористатися встановленими пільгами з податку на прибуток. У цьому випадку аудитор повинен перевірити обгрунтованість їх застосування.
Перестраховики тих держав, з якими наша країна підписала угоди про уникнення подвійного оподаткування, можуть бути звільнені від сплати податку при наданні в російські податкові органи встановлених документів.
До оподатковуваним доходів відносяться премії з перестрахування, відсотки на депо премій, формованих вітчизняними страховиками за договорами, переданим іноземним перестрахувальникам, і Тантьєма, що сплачуються зарубіжним партнерам. Податок з доходів іноземного перестрахувальника повинен утримуватися російським страховиком, які виплачують дохід, у валюті, в якій проводиться виплата при кожному перерахуванні платежу, і зараховуватися до бюджету одночасно з виплатою доходу. Доходи від премій з перестрахування розраховуються виходячи з повної суми премії, помноженої на коефіцієнт 0,125, та оподатковуються за ставкою 20%.
Таким чином, саме у російського страховика виникає, обов'язок утримувати податок у джерела за доходами зарубіжного перестрахувальника і саме до нього вітчизняні податкові органи будуть пред'являти претензії щодо стягнення цього податку. Тому в разі переведення коштів за кордон за договором перестрахування аудитору слід перевірити наявність факту утримання податку з доходів та правильність розрахунку його суми. Відмінною особливістю діяльності страхових організацій є утримання ними прибуткового податку з доходів, отриманих громадянами за договорами страхування. Тому аудитори приділяють багато уваги перевірці правильності обчислення та сплати цього податку.
Перш за все слід мати на увазі, що не підлягають оподаткуванню суми страхових виплат, отриманих фізичними особами:
1. з обов'язкового страхування;
2. за договорами добровільного майнового страхування
(За винятком матеріальної вигоди у вигляді різниці між
сумою страхової виплати та вартістю реально отриманого
збитку застрахованого майна) і страхування відповідальності у зв'язку з настанням страхового випадку:
3. у відшкодування шкоди життю, здоров'ю та медичних витрат страхувальників або застрахованих осіб;
4. за договорами добровільного довгострокового (на термін не менше п'яти років) страхування життя.
В інших випадках виплати, отримані від страхової організації, можуть стати об'єктом оподаткування, але порядок розрахунку прибуткового податку розрізняється залежно від того, хто оплатив внески за договором страхування. Якщо договір був оплачений фізичною особою і суми страхових виплат виявляться більше сум, внесених цією особою у вигляді страхових внесків, збільшених страховиком на суму, розраховану виходячи із ставки рефінансування, встановленої Банком Росії на момент укладання договору страхування, то матеріальна вигода у вигляді різниці між цими сумами підлягає оподаткуванню у джерела виплати окремо від інших доходів за ставкою 15%. p> У тому випадку, коли фізична особа застраховане за рахунок коштів підприємства, податок стягується у загальновстановленому порядку з суми різниці між страховою виплатою і раніше сплаченим за договором страховим внеском.
Деякі нюанси є при оподаткуванні виплат за договорами добровільного медичного страхування, на які аудитор повинен звернути увагу. Зокрема, страхові виплати у формі оплати вартості амбулаторного та стаціонарного медичного обслуговування застрахованих працівників і членів їх сімей податком не обкладаються, тоді як виплати у вигляді оплати вартості інших форм медичного обслуговування, наприклад санаторно-курортного лікування (навіть якщо вони передбачені правилами страхування) підлягають оподаткуванню у загальновстановленому порядку.
Важливо відзначити, що страхова організація іноді може і не утримувати прибутковий податок, не порушуючи при цьому податкового законодавства. У тому випадку, коли страхові виплати перераховуються страхувальнику, який безпосередньо виплачує їх застрахованим фізичним особам, утримання податку повинно проводитися зазначеним страхувальником, що є джерелом виплати. Однак такий порядок виплат має бути передбачений, договором страхування і обов'язок аудитора перевірити, наявність такої умови у договорі.
Контроль за повнотою обчислення і сплати всіх установлених податків зводиться до перевірки правильності: визначення суми податків, дотримання методики їх обчислення; заповненн...
