p> Д 01 - До 08 - 29900 руб. - Збільшена первісна вартість основних засобів на суму зроблених витрат з модернізації.
Відповідно до пункту 20 ПБО 6/01, якщо в результаті модернізації (Реконструкції) покращилися спочатку прийняті нормативні показники функціонування об'єкта основних засобів, організації надано право збільшити термін корисного використання, встановлений для цього об'єкта при прийнятті до обліку.
Приймання основних засобів після модернізації (реконструкції) оформляється актом про прийом-здачу відремонтованих, реконструйованих, модернізованих об'єктів основних засобів (форма № ОЗ-3).
Може скластися ситуація, коли організація вирішила реконструювати (Модернізувати) майно, яке вже повністю замортизовано, але все ще використовується у виробництві. Тобто з балансу вона не списано, просто по ньому нараховують амортизацію, так як залишкова вартість дорівнює нулю. При цьому у організації є інвентарна картка (форма № ОЗ-6), заведена на цей об'єкт. Як же врахувати витрати на його реконструкцію? p> У цьому випадку первісна вартість основного засобу дорівнює сумі нарахованої амортизації, значить, залишкова вартість - нуль. Тобто сума, витрачена на реконструкцію (модернізацію), і буде новою первісною вартістю замортизованих майна. Виходить, що, коли бухгалтер вирішує, чи треба нараховувати амортизацію за таким об'єктом, він повинен виходити з того, у скільки обійшлося оновлення і який ліміт списання вартості основних коштів на витрати виробництва в міру їх відпуску в експлуатацію встановлений облікової політикою організації. Нагадаємо, порогова сума ліміту становить 10 000 руб. (П.18 ПБО 6/01). p> У податковому обліку, як ми вже відзначали, основні засоби вартістю до 10 000 руб., Також входять до складу майна, що амортизується (ст. 256 НК РФ). Тому вартість реконструйованих об'єктів треба вносити у матеріальні витрати (подп.3 п.1 ст.254 НК РФ).
Приклад 11
У травні 2004 року ТОВ В«ОріонВ» - промислове підприємство - справило реконструкцію деревообробного верстата, який повністю замортизований в жовтні 2003 року. Однак станок не був списаний з балансу, а організація продовжувала його використовувати у виробництві.
Облікової політикою встановлено, що основні засоби вартістю до 10 000 руб. списуються за витрати на виробництво у міру їх відпуску в експлуатацію.
Реконструкція проведена підрядним способом. Витрати склали 8850 руб. (У тому числі ПДВ - 1350 руб.). p> Таким чином нова первісна вартість верстата дорівнює 7500 руб. (8850 - 1350). p> Враховуючи, що витрати склали менше 10 000 руб., цю суму списали на собівартість продукції, випущеної в травні 2004 року.
У бухгалтерському обліку організації зроблені такі записи:
Д 08 субрахунок В«Придбання об'єктів основних засобівВ» - До 60 - 7500 руб. - Відбиті витрати з реконструкції верстата;
Д 19 - До 60 - 1350 руб. - Врахований В«вхіднийВ» ПДВ за витратами на реконструкцію;
Д 01 - До 08 субрахунок В«Придбання об'єктів основних засобівВ» - 7500 руб. - Збільшена первісна вартість верстата на суму витрат по реконструкції;
Д 60 - До 51 - 8850 руб. - Оплачений рахунок підрядної організації, яка проводила реконструкцію верстата;
Д 20 - До 01 - 7500 руб. - Списано на витрати основного виробництва первісна вартість верстата (витрати на реконструкцію);
Д 68 субрахунок В«Розрахунки з ПДВВ» - До 19 - 1350 руб. - Прийнятий до відрахування В«вхіднийВ» ПДВ.
З метою оподаткування витрати на реконструкцію танка бухгалтер включив до складу матеріальних витрат.
Складніше ситуація, коли витрати на реконструкцію повністю зношеного основного засобу перевищують 10 000 руб.
Тоді таке майно слід визнати амортизируемим і знову почати вважати по ньому амортизацію. Тут виникає питання: протягом якого терміну потрібно списати вартість реконструюється об'єкта на витрати? На жаль, ні ПБО 6/01, ні НК РФ не дають на нього відповіді. Тому поміркуємо. p> Відомо, що термін корисного використання майна, яке було реконструйовано або модернізовано, можна змінити. Причому це правило встановлено як для бухгалтерського обліку (п. 27 ПБО 6/01), так і для цілей оподаткування (п.1 ст. 258 НК РФ). Але у податковому обліку є обмеження. Збільшити термін служби можна тільки межах, встановлених для амортизаційної групи, до якої належить основний засіб.
Наприклад, в організації є основний засіб, максимальний термін служби якого становить п'ять років. За три роки його замортизовані, а потім реконструювали. Значить, цьому майну можна В«додатиВ» максимум два роки. І суму, витрачену на реконструкцію, треба включати до витрат не більше двох років. Так радить надходити Мінфін Росії у своєму листі від 4 серпня 2003 р. № 04-02-058/3/65. p> У бухгалтерському обліку подібних обмежень немає. Тому ми радимо списувати витрати з реконструкції протягом того ж терміну, що і в податковому...
