д якого він може отримати інформацію про наміри керівництва, спірних питаннях з приводу застосування принципів обліку, аудиторських процедур або оплати. Але попередньо аудитор повинен узгодити можливість такого контакту з клієнтом.
У ході виконання аудиторського завдання можливі різні коригування плану аудиту, наприклад, в ході аудиту отримано дані які суперечать наявній у аудитора інформації. У цьому випадку, необхідно змінити план аудиту з метою отримання достовірних даних.
Отже планування здійснюється безперервно протягом усього часу виконання аудиторського завдання у зв'язку з мінливими обставинами або несподіваними результатами, отриманими в ході виконання аудиторських процедур. Причини внесення значних змін в загальний план і програму аудиту повинні бути документально зафіксовані.
Але перш ніж приступити до складання загального плану і програми аудиту, аудитор повинен вивчити діяльність аудируемого особи та середовище, в якому вона здійснюється, включаючи систему внутрішнього контролю, в обсязі, достатньому для планування та виконання подальших аудиторських процедур.
Отримання інформації про діяльність аудируемого особи є важливою частиною планування роботи, допомагає аудитору виявити події, операції та інші особливості, які можуть чинити істотний вплив на фінансову (бухгалтерську) звітність. Таким чином, на етапі знайомства з клієнтом, до укладення договору про проведення аудиту, аудитору необхідно провести попереднє планування.
До укладення договору надання аудиторських послуг аудитор повинен отримати попередні відомості про галузь і структурі власності, керівництва і власників аудируемого особи та визначити, чи може він отримати обсяг інформації про діяльність аудируемого особи, необхідний для проведення аудиту.
Таким чином, попереднє планування здійснюється на етапі знайомства з клієнтом до укладення договору про проведення аудиту.
Після офіційного звернення економічного суб'єкта з проханням про надання йому аудиторських послуг (лист-пропозицію) аудиторська організація складає і направляє клієнту лист-згода про проведення аудиту.
Отримавши письмову згоду суб'єкта на проведення аудиту, слід приступити до визначення аудируемого бухгалтерської звітності. Даний процес називається попереднім плануванням.
На етапі попереднього планування відбувається знайомство потенційних партнерів (аудиторської організації та економічного суб'єкта) і обмін інформацією, що дозволяє кожній зі сторін прийняти рішення про принципову можливість і доцільність подальшого співробітництва в галузі аудиту.
Якщо аудитор на етапі попереднього планування визначає, що система внутрішнього контролю организованна неналежним чином, то йому необхідно збільшити обсяг аудиторських процедур. Для отримання інформації, пов'язаної з фінансово-господарськими особливостями аудируемого особи, та аналізу зовнішніх і внутрішніх факторів, що впливають на діяльність, аудитор повинен мати доступ до багатьох джерел інформації.
Загальна інформація про підприємство необхідна для того, щоб надалі зробити обґрунтований висновок про достовірності звітності. Зокрема, необхідно з'ясувати специфіку діяльності та галузеві особливості підприємства, зрозуміти його організаційне пристрій, визначити виробничі, фінансові та інші зв'язки.
Обговорення з працівниками управління, зустрічі з вищим керівництвом і виконавчим персоналом, бесіди з менеджерами і персоналом також сприяють отриманню необхідної інформації. Однак аудитор бере до уваги, що надійність аудиторських доказів залежить від їхнього джерела (внутрішнього або зовнішнього), а також від форми їх надання (візуальної, документальної або усній). І аудиторські докази, отримані із зовнішніх джерел (від третіх осіб), більш надійні, ніж докази, отримані з внутрішніх джерел. Відвідування й огляд основних ділянок, виробничих одиниць, складів дозволяють переконатися в наявності і збереження активів, сформувати уявлення про умови виробництва.
При отриманні необхідної інформації, аудитор виконує такі аудиторські процедури як: інспектування (перевірка записів, документів або матеріальних активів), спостереження (відстеження аудитором процесу або процедури, виконуваної іншими особами), запит (пошук інформації у обізнаних осіб у межах або за межами аудируемого особи), підтвердження (відповідь на запит про інформацію). [23]
Аудитор повинен повідомляти аспекти аудиту, що мають значення для управління і виникають у ході аудиту фінансової звітності, особам, наділеним керівними повноваженнями.
Згідно МСА термін керівні повноваження описує роль осіб, яким довірено здійснення нагляду, контролю та напрямки діяльності суб'єкта. Осо...
