е зобов'язує платників податків використовувати амортизаційні відрахування строго на інвестиції в основний капітал, що призводить до використання сум амортизації на інші цілі. На нашу думку, слід ввести цільовий характер амортизаційних відрахувань, які повинні використовуватися на інвестиції в основний капітал. У витрати при визначенні податкової бази по податку на прибуток повинні включатися амортизаційні відрахування, фактично спрямовані на інвестиції в основний капітал. Слід ввести фінансові санкції за нецільове використання нарахованих сум амортизаційних відрахувань у відсотковому відношенні від виручки організації.
Якщо резидент особливої ??економічної зони прийме рішення зареєструвати виняткові права на отриманий результат наукових досліджень, то в податковому обліку визнається нематеріальний актив, вартість якого включається до витрат через амортизацію. На момент укладення угоди про ведення діяльності біля особливої ??економічної зони і протягом року з дати укладення угоди резиденту не допускається здійснення вкладень у вигляді нематеріальних активів (п. 2 ст. 12 Закону N 116-ФЗ). Вважаємо, що наведену норму Федерального закону слід виключити, надавши резидентам особливих економічних зон право здійснювати вкладення у вигляді нематеріальних активів. У цьому випадку резидент особливої ??економічної зони повинен надати докладний техніко-економічне обґрунтування напрямків використання даних нематеріальних активів. Наведене пропозиція буде стимулювати застосування резидентами особливих економічних зон результатів інтелектуальної діяльності. [18, с.326]
За законодавством особливі економічні зони створюються з метою розвитку обробних галузей економіки і високотехнологічних галузей. Відповідно, за інших рівних умов збитковий резидент не може забезпечити досягнення наведених базових цілей. Для резидентів особливих економічних зон надання пільги у вигляді перенесення збитку на майбутнє, на нашу думку, має бути винятком. Факт отримання збитку резидентом особливої ??економічної зони, по-перше, повинен бути економічно обгрунтований у вигляді вказівки причин отримання збитку. По-друге, резидент повинен розробити систему заходів щодо поліпшення своїх фінансових показників у майбутньому. Дане економічне обґрунтування резидент особливої ??економічної зони подає до податкового органу, який приймає рішення про надання або ненадання даної пільги.
Резидентам особливих економічних зон законами суб'єктів РФ можуть встановлюватися знижені податкові ставки податку на прибуток, що підлягає зарахуванню до бюджетів суб'єктів РФ, але не нижче 13,5%. Загальною умовою для застосування зниженої податкової ставки є ведення роздільного обліку доходів (витрат), отриманих (понесених) від діяльності, здійснюваної на території особливої ??економічної зони, і доходів (витрат), отриманих (понесених) при здійсненні діяльності за межами особливої ??економічної зони. При відсутності роздільного обліку застосовується ставка 20%. Порядок ведення окремого обліку в податковому законодавстві не прописаний. На нашу думку, резидент особливої ??економічної зони повинен самостійно розробити порядок ведення такого обліку в обліковій політиці для цілей оподаткування. Дане положення слід було б відобразити в податковому законодавстві. Які-небудь додаткові умови надання пільги (наприклад, інвестування вивільняються коштів на капітальні вкладення, створення спеціальних резервів) російське податкове законодавство не передбачає.
Після проведення подібного розрахунку резидент особливої ??економічної зони в спеціальному бланку перераховує норми законодавства, які спричинили це збільшення і не підлягають застосуванню. Факт збільшення податкового навантаження слід зафіксувати у вирішенні адміністрації особливої ??економічної зони за заявою резидента, яка подається до податкового органу. До заяви прикладаються: розрахунок збільшення податкового навантаження, дані звітності. Податкової орган розглядає документи і направляє своє мотивоване висновок адміністрації особливої ??економічної зони і резиденту. Висновок податкового органу резидент особливої ??економічної зони може оскаржити в судовому порядку.
Тепер про тих нечисленних змінах розрахунку податку на прибуток, які ввелись для резидентів ОЕЗ з 18.07.2011. Для учасників промислово-виробничих зон передбачена прискорена амортизація. Такі платники податків можуть щодо основних засобів до загальної нормі амортизації застосовувати спеціальний коефіцієнт, але не вище двох (ст. 259 НК РФ). Також резиденти промислово-виробничих зон зможуть повністю перенести збиток попереднього податкового періоду на поточний рік. (На відміну від решти платників, які зможуть перенести збиток тільки в розмірі, що не перевищує 50 відсотків податкової бази.)
Крім цього в обох типах ОЕЗ платники зможуть заощадити на витратах на наукові дослідження та дослідно-...
