ціни за правилами гл. 25 НК РФ (ст. 280).
Датою отримання доходу у вигляді матеріальної вигоди вважається В«дата придбанняВ» цінного паперу (ст. 223 НК РФ). Придбанням цінного паперу є перехід права власності на неї. Для емісійних цінних паперів це відбувається в момент прибуткового запису по рахунком-депо, рахунку в реєстрі власників або в момент передачі сертифіката цінного папери.
Поняття податкового агента у статті 214.1 НК РФ
У ст. 214.1 тричі дається визначення особи, яка повинна виконувати функції податкового агента по операціях купівлі-продажу цінних паперів. Два рази на п. 3 говориться, що податковий агент - Це брокер, довірчий керуючий або інша особа, що здійснює операції з договором доручення, іншому подібному договором на користь платника податків. Один раз на п. 8 згадується, що податковий агент - це брокер, довірчий керуючий або інша особа, яка вчиняє операції за договором доручення, договором комісії, іншим договором на користь платника податків.
Зіставивши зазначені визначення, можна зробити висновок, що податковий агент - це:
- брокер;
- довірчий керуючий;
- інша особа, яка вчиняє операції за договором доручення;
- інша особа, яка вчиняє операції за договором комісії;
- особа, яка вчиняє операції в користь фізичної осіб з будь-якого іншим договором подібного договором доручення;
- особа, яка вчиняє операції в користь фізичних осіб за договорами іншому, ніж договір доручення, комісії або довірчого управління.
В«Інший договір на користь фізичної особиВ» може розумітися двояко: як будь-якій іншій посередницький договір, де є особи, діючі в інтересах цієї фізичної особи, або будь інший договір, де Тобто виплати на адресу фізичної особи.
В«На користьВ» слід все-таки розуміти як « інтересахВ» фізичної особи. Таким чином, податковими агентами не є ті організації або громадяни, які просто купують цінні папери у фізичної особи, а не посредничают в його інтересах.
Спірні питання статті 214.1 НК РФ у щодо функцій податкового агента
Деякі норми ст. 214.1 НК РФ, покладають на брокерів і довірчих керуючих функції податкового агента, сформульовані не цілком ясно. Зокрема, чи має фізична особа при роботі через ці організації право вибору між тим, де сплачувати податок: у джерела або при подачі декларації до податкового органу?
Згідно п. 3 ст. 214.1, В«податковий вирахування або вирахування в розмірі фактично зроблених і документально підтверджених витрат надається платнику податків при розрахунку та сплаті податку до бюджету у джерела виплати доходу (брокера, довірчого керуючого чи іншої особи, коїть операції за договором доручення, іншому подібного договором на користь платника податків) або після закінчення податкового періоду при поданні податкової декларації до податкового органу.
Якщо розрахунок і сплата податку проводяться джерелом виплати доходу (брокером, довірчим керуючим або іншою особою, вчиняє операції за договором доручення або по іншому подібному договором у користь платника податків) у податковому періоді, майновий податкові відрахування надається джерелом виплати доходу з можливістю подальшого перерахунку по закінченні податкового періоду при поданні податкової декларації до податковий орган В».
Тобто в цьому пункті говориться, що податок може бути або утримано агентом, або сплачено самостійно. Тут немає вказівки на те, чи вправі платник податків сам вибирати спосіб сплати. Проте в даному пункті немає і заборони або обмеження на це право. Згідно з п. 8 ст. 214.1 НК РФ, В«податкова база по операціях купівлі-продажу цінних паперів та операцій з фінансовими інструментами термінових угод визначається по закінченні податкового періоду. Розрахунок та сплата суми податку здійснюються податковим агентом з закінченні податкового періоду або при здійсненні ним виплати грошових коштів платнику податків до закінчення чергового податкового періоду В».
Поєднавши норми п.п. 3 і 8, ми отримуємо, що, з одного боку, податковий відрахування надається агентом або при подачі декларації, з іншого - В«розрахунок і сплата суми податку здійснюються податковим агентом В»(а розрахунок передбачає і надання вирахування).
Це теж можна розуміти двояко.
1. Платник податків не має права вибору. Якщо є агент (брокер, керуючий тощо), він в обов'язковому порядку розраховує і платить податок. Коли немає осіб, уповноважених бути податковими агентами, податок сплачується при подачі декларації. Якщо податок був утриманий агентом, можна потім при подачі декларації його перерахувати по іншому типу відрахувань.
2. Платник податків має право вибору, як платити введено податок: через агента або самостійно. Якщо він вибрав сплату через агента, чи до нього застосовується п. 8 ст. 214.1 НК РФ.
Швидше за все, перша трактування більш коректна: якщо якась організація названа в Кодексі податковим агентом, вона зобов'язана...
