ня в бухгалтерському обліку сальдо і операцій по рахунках або перевірити засоби системи контролю суцільним чином, якщо число елементів перевіреній сукупності настільки мало, що застосування статистичних методів не правомірно, або якщо застосування аудиторської вибірки менш ефективно, ніж проведення суцільної перевірки.
Найчастіше у аудитора буває середня ступінь впевненості у достовірності звітності клієнта. Вона може бути викликана тим, що за одними розділам облік добре організований, здійснюється кваліфікованими фахівцями, автоматизований, налагоджений внутрішній контроль з боку головного бухгалтера і фахівців суміжних ділянок обліку, а по інших розділах обліку складається прямо протилежна картина.
Саме при середньому ступені впевненості необхідно застосовувати вибіркові методи контролю.
1.1.1 Поняття аудиторської вибірки
При здійсненні вибіркової перевірки, аудиторська організація зобов'язана керуватися вимогами Федерального правила (Стандарту) аудиторської діяльності № 16 В«Аудиторська вибіркаВ». p> Аудиторська вибірка представляє собою відібрані за певними правилами елементи для формування перевіреній сукупності у вигляді окремих документів, записів і т.п.
Вибіркова перевірка - вид несплошного спостереження. Вона може бути двох видів:
- на відповідність;
- по суті.
Завдання вибіркової перевірки на відповідність - встановити, часто Чи в перевіряється звітному періоді порушувалися норми внутрішнього контролю. Вибіркова перевірка на відповідність ще називається атрибутивною. Прикладом атрибутивної вибірки може служити перевірка такого елемента внутрішнього контролю, як санкціонування керівництвом підприємства оплати рахунків-фактур на покупку матеріальних цінностей, оплату послуг сторонніх організацій, звірення надходять на підприємство матеріальних цінностей за найменуваннями, кількістю і якістю у натурі з даними супроводжуючих їх документів і ін
Завдання вибіркової перевірки по суті полягає в вимірі порушень внутрішнього контролю у вартісному вираженні. Ви-борочную перевірку по суті інакше називають кількісною. Прикладом кількісної перевірки може служити підтвердження сальдо рахунків бухгалтерського обліку, записів у первинних документах, отримання підтверджень від третіх осіб, аналіз показників господарської діяльності.
Метод вибіркової перевірки заснований на принципах теорії ймовірностей, згідно з якими можна отримати досить точні дані про цілому по його відносно малої частини.
При визначенні порядку проведення перевірки конкретного розділу бухгалтерського обліку аудиторська організація повинна визначити мети перевірки та аудиторські процедури, що дозволяють досягти ці цілі. Потім аудитор повинен визначити можливі помилки, оцінити необхідні йому докази, які потрібно зібрати, і на основі цього встановити сукупність розглянутих даних. Аудиторська організація при цьому визначає досліджувану сукупність у відповідності з цілями аудиту ? складається з набору одиниць, які можуть бути ідентифіковані певним чином. Вибірку елементів сукупності аудиторська організація проводить найбільш ефективним і економним чином, що дозволяє їй досягти поставлених цілей аудиту.
В
1.1.2 Організація вибірки
Організація будь-якого вибіркового дослідження включає в себе визначення:
- величини вибірки (масиву, поля перевіреній і генеральної сукупностей);
- одиниці спостереження;
- одиниці відбору;
- методів відбору;
- обсягу вибірки;
- перевірки показності (Репрезентативності) вибірки;
- порядку розповсюдження вибіркових даних на проверяемую сукупність.
Для досягнення поставлених цілей перевірки необхідно визначення відповідної перевіреній сукупності, оскільки саме до неї ставиться висновок, зроблений на основі вибірки.
Проверяемая сукупність - весь, набір певних елементів-тов. В аудиті в якості елементів можуть виступати бухгалтерські записи (проводки), статті, записи, з яких робиться вибірка і про яких ця вибірка повинна подавати інформацію.
Для складання перевіреній сукупності вся документація клієнта розбивається на однорідні масиви даних за різними ознаками - характером документів, матеріально відповідальним особам, тимчасової послідовності та ін Наприклад, якщо аудитор збирає інформацію про дебіторської заборгованості понад певної суми, то досліджуваної сукупністю буде сукупність всіх бухгалтерських документів, записів, зачіпають розрахунки з дебіторами, але не менше ніж на обумовлену суму.
Одиниця відбору при такому типі вибірок збігається з одиницею спостереження - документом, підготовленим на підприємстві клієнта або отриманим клієнтом від третіх осіб.
Слід відрізняти одиницю спостереження від одиниці відбору. Одиниця спостереження при аудиторській перевірці об'єктивно зумовлена. Нею може бути який-не...
