будь розділ або ділянка бухгалтерського обліку, тип господарських операцій. У рамках однієї і тієї ж одиниці спостереження відбору різними. Ефективність вибірки підвищується при визначенні в якості одиниці відбору елемента найбільш детального рівня, але з умовою, що елемент може бути перевірений практично.
Вибірка може бути нестатистичної (Довільної) і статистичної. p> нестатистична вибірковий метод - це аналіз за якісними ознаками в зонах підвищеного аудиторського ризику. Як правило, його застосовують при неможливості використовувати метод статистичної вибірки. Наприклад - Проверяемая сукупність неоднорідна, різний рівень ефективності внутрішнього контролю в структурних підрозділах підприємства, невелике кількість господарських операцій, що мають високий рівень суттєвості.
Найбільш поширеними методами нестатистичної (довільної) вибірки є: блочний відбір (вибір першого елемента визначає всі інші елементи перевіряється блоку), безладний відбір, оціночні методи.
Статистичний вибірковий метод може застосовуватися для досягнення наступних цілей:
- виявлення повторюваних помилок, спотворень, проявляються з певною частотою і в певній кількості;
- оцінка масштабів поширення виявлених помилок. Основними методами статистичної вибірки при аудиті є:
- поворотна вибірка - не виключаються з процесу відбору раніше перевірені елементи;
- безповоротна вибірка - виключаються з процесу відбору раніше перевірені елементи;
- механічна вибірка - припускає попереднє ранжування одиниць перевіреній сукупності;
- серійна вибірка - відбір елементів для перевірки здійснюється не одиницями, а серіями і інші методи.
В
1.1.3 Методи перевірок та їх поєднання
Аудиторська вибірка проводиться з метою застосування аудиторських процедур відносно менш ніж 100% об'єктів перевіреній сукупності, під якими розуміються елементи, складові сальдо рахунків, або операції, які становлять обороти по рахунках, для збору аудиторських доказів, дозволяють скласти думку про всю перевіреній сукупності. Для побудови вибірки аудиторська організація повинна визначити порядок перевірки конкретного розділу бухгалтерської звітності, що перевіряється сукупність, з якої буде зроблена вибірка, і обсяг вибірки.
При виробленні порядку проведення перевірки конкретного розділу бухгалтерської звітності аудиторська організація повинна визначити мету перевірки і аудиторські процедури, що дозволяють досягти ці цілі. Потім аудитор повинен визначити можливі помилки, оцінити необхідні йому докази, які потрібно зібрати, і на основі цього встановити сукупність розглянутих даних.
Аудиторська організація повинна визначити досліджувану сукупність таким чином, щоб вона відповідала цілям аудиту. Сукупність повинна складатися з набору одиниць, які можуть бути ідентифіковані певним чином. Аудиторська організація проводить вибірку елементів сукупності найбільш ефективним і економним чином, що дозволяє їй досягти поставлених цілей аудиту. При цьому організація може розбити всю досліджувану сукупність на окремі групи (В«подсовокупностиВ»), елементи кожної з яких мають подібні характеристики. Критерії розбиття сукупності повинні бути такими, щоб для будь-якого елемента можна було чітко вказати, до який подсовокупности він належить. Дана процедура, звана стратифікацією , дозволяє знизити розкид (варіацію) даних, що може полегшити роботу аудиторської організації.
При визначенні обсягу (розміру) вибірки аудиторська організація повинна встановити ризик вибірки, припустиму і очікувану помилки.
Зазвичай вибірка повинна бути репрезентативною , тобто представницької. Це вимога передбачає, що всі елементи досліджуваної сукупності повинні мати рівну ймовірність бути відібраними у вибірку.
Для забезпечення репрезентативності аудиторська організація повинна використовувати один з наступних методів:
1) випадковий відбір (може проводитися за таблицею випадкових чисел);
2) систематичний відбір. Припускає, що елементи відбираються через постійний інтервал, починаючи з випадково обраного числа. Інтервал будується або на певному числі елементів сукупності (Наприклад, вивчення кожного десятого документа з усіх документів даної категорії), або на вартісної їх оцінці (наприклад, відбирається той елемент, що становить сальдо або оборот, на який припадає кожен наступний мільйон рублів у сукупній вартості елементів);
3) комбінований відбір. Представляє комбінацію різних методів випадкового і систематичного відбору.
Незалежно від того, яким методом побудована вибірка, вона повинна представляти надійну можливість для збору аудиторських доказів.
Аудиторська організація має право вдаватися до репрезентативної, тобто непредставницька, вибірці тільки тоді, коли професійне судження аудитора за підсумками проведення вибірки не повинно стосуватися всієї сукупності в цілому. ...
