'єкт, а також на результатах проведених аналітичних процедур. Проведенням аналітичних процедур аудиторська організація повинна виявити області, значущі для аудиту [4, с.120]. Складність, обсяг і терміни проведення аналітичних процедур аудиторської організації слід варіювати залежно від обсягу та складності даних бухгалтерської звітності економічного суб'єкта. У процесі підготовки загального плану і програми аудиту аудиторська організація оцінює ефективність системи внутрішнього контролю, що діє в економічного суб'єкта, і робить оцінку самої системи внутрішнього контролю. Система внутрішнього контролю ефективна, якщо своєчасно попереджає про виникнення недостовірної інформації, а також виявляє її. При підготовці загального плану і програми аудиту аудиторської організації слід встановити прийнятні для неї рівень істотності і аудиторський ризик, що дозволяють вважати бухгалтерську звітність достовірної. Плануючи аудиторський ризик, аудиторська організація визначає внутрішньогосподарський ризик бухгалтерської звітності і ризик засобів контролю, які притаманні цій звітності незалежно від аудиту економічного суб'єкта.
Таблиця 1.1 - Визначення оцінки ризику за напрямками аудиту
№ п/п Характеристика напрямки аудиту Рівень ріскаОценка ризику аудітором1 Хороший стан, де можливі несуттєві поточні помилки Нізкій12 Задовільний стан з допустимою кількістю порушень і проблем Середній 23Плохое стан, наявність серйозних помилок і проблемВисокій3 Примітка - Джерело: власна розробка
У процесі аудиту можуть виникнути обставини, що впливають на зміну аудиторського ризику і рівня суттєвості, встановлені при плануванні. Складаючи загальний план і програму аудиту, аудиторської організації слід враховувати ступінь автоматизації обробки облікової інформації, що також дозволить точніше визначити обсяг і характер аудиторських процедур. При цьому вона незалежна у виборі прийомів і методів аудиту, відображених в загальному плані, але несе повну відповідальність за результати своєї роботи відповідно до даними загальним планом [5, с.123].
Аудиторська організація визначає в загальному плані роль внутрішнього аудиту, а також необхідність залучення експертів у процесі проведення аудиту. Розробка програми проведення аудиту включає етапи, аналогічні тим, що і розробка загального плану аудиту. Програма є розвитком загального плану аудиту та являє собою детальний перелік аудиторських процедур, необхідних для практичної реалізації плану аудиту. Вона служить докладною інструкцією асистентам аудитора й одночасно засобом контролю термінів проведення роботи для керівників аудиторської організації й аудиторської групи.
При складанні програми і по ходу аудиту аудитор повинен передбачити відповіді на ряд питань, що впливають на проведення перевірки, а саме:
чи потрібні додаткові роз'яснення при інтерпретації сумнівних документів?
- чи виходить зроблене спостереження за рамки аудиту? Якщо так, то важливо воно для якості, безпеки і т.п. і чи варто того, щоб виходити за рамки даної аудиторської перевірки?
задовільний Чи рівень суттєвості при проведенні перевірки?
- повністю застосовані в даній ситуації вживаються способи оцінки діяльності економічного суб'єкта?
- за планом чи здійснюється аудиторська перевірка? Чи не виходить за відведений час? Якщо так, то якими областями аудиту можна знехтувати без шкоди для поставлених цілей?
Вироблення думок з цих та інших подібних питань вимагає від аудитора широти поглядів, усвідомлення своєї ролі, власної фільтруючої системи [5, с.121]. При цьому відповіді на перераховані питання не повинні залежати від упереджень або яких-небудь інших причин. Проміжні думки не слід твердо формулювати до тих пір, поки немає фактів. Після закінчення процесу планування аудиту загальний план і програма аудиту повинні бути оформлені документально і завізовані у встановленому порядку.
Аналіз аудиторської практики свідчить, що найбільш поширеними помилками, які виявляються в ході перевірки операцій з фінансовими вкладеннями, є наступні:
відсутність документів, що підтверджують фактичні фінансові вкладення;
оформлення документів з порушенням встановлених вимог;
фіктивні документи і операції;
виправленню записів у документах без необхідних підстав;
некоректна кореспонденція рахунків при відображенні фінансових вкладень в обліку;
відсутність оригіналів або засвідчених відповідно до законодавства документів;
несвоєчасне відображення доходів за операціями з цінними паперами;
неправильне обч...
