плануванні та розробці ефективного підходу до проведення аудиту аудитору необхідно отримати уявлення про системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю аудируемого особи.
Аудитору необхідно оцінити аудиторський ризик і розробити аудиторські процедури, необхідні для зниження даного ризику до прийнятно низького рівня.
Аудиторський ризик складається з трьох частин: невід'ємний ризик; ризик засобів контролю; ризик невиявлення;
У процесі аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності аудитор приділяє увагу тим основним цілям і конкретним процедурам в системах бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю, які мають відношення до процесу підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності.
При розробці загального плану аудиту необхідно проводити оцінку ризику на рівні фінансової (бухгалтерської) звітності, проведена оцінка невід'ємного ризику зіставляється з істотними залишками по рахунках бухгалтерського обліку і групами однотипних операцій на рівні передумов підготовки фінансової звітності або передбачається, що невід'ємний ризик відносно даної передумови є високим.
Аудитору потрібно обов'язково отримати аудиторський свідоцтво допомогою проведення тестів засобів контролю для підтвердження будь-якої оцінки ризику засобів контролю, яка є нижче високою. Чим нижче оцінка ризику засобів контролю, тим більше підтверджень аудитору необхідно отримати щодо належної структури та ефективного функціонування систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю.
Перед закінченням аудиторської перевірки, грунтуючись на результатах процедур перевірки по суті та інших одержаних аудиторських доказах, аудитор повинен підтвердити оцінку ризиків засобів контролю.
Суттєвою є інформація про окремі активи, зобов'язання, доходи, витрати і господарських операціях, а також складових капіталу, якщо її пропуск або перекручення може вплинути на показники фінансової звітності, тобто на економічні рішення користувачів, прийняті на основі фінансової (бухгалтерської) звітності.
Аудитор оцінює істотність на основі свого професійного судження.
Прийнятний рівень суттєвості встановлюється аудитором при розробці загального плану з метою виявлення значних з кількісної точки зору спотворень.
При розробці процедур аудиту аудитор визначає належні методи відбору елементів, що підлягають перевірці при зборі аудиторських доказів для досягнення цілей аудиторських тестів.
Аудиторська вибірка (вибіркова перевірка - це застосування аудиторських процедур менше ніж до всіх (100%) елементів однієї статті звітності (сальдо рахунків) або групи однотипних операцій (складових обороти по рахунках) таким чином, щоб на все елементи сукупності поширювалася можливість бути відібраними.
При розробці аудиторських процедур аудитор повинен визначити належні методи відбору елементів для тестування.
Документація - це робочі документи і матеріали, підготовлювані аудитором і для аудитора або одержувані і збережені аудитором у зв'язку з проведенням аудиту. Робочі документи можуть бути представлені у вигляді даних, зафіксованих на папері, фотоплівці, в електронному вигляді або в іншій формі. Робочі документи аудитора повинні складатися в достатньо повною і докладною формі, необхідної для забезпечення спільного розуміння аудиту.
У робочих документах аудитор відображає інформацію про планування аудиторської роботи, характері, часових рамках і обсязі виконаних аудиторських процедур, їх результати, а також про висновки, зроблені на основі отриманих аудиторських доказів.
Аудитор самостійно визначає обсяг документації по кожній конкретній аудиторській перевірці, керуючись своїм професійним думкою.
Порядок збору та формування аудиторських доказів регулюється федеральним правилом (стандартом) №5 «Аудиторські докази».
Аудиторський висновок - це офіційний документ, призначений для користувачів бухгалтерської (фінансової) звітності аудіруемих осіб, що містить виражене у встановленій формі думку аудиторської організації, індивідуального аудитора про достовірність бухгалтерської (фінансової) звітності аудируемого особи.
. 3 Етичні норми і кодекс поведінки аудиторів в РФ
Кодекс етики аудиторів Російської Федерації, тобто сформованих і широко застосовуваних при введенні аудиторської діяльності правил поведінки аудитора та аудиторської організації, невстановлених законодавство. У науково літературі дана наступна оцінка правової природи даного акту: Кодекс етики аудиторів являє собою джерело права - звичай ділового обороту, застосовуваний при здійсненні аудиторської підприємницької ...
