align="justify"> - американський стандарт SFAS 109 Облік податку на прибуток raquo ;, діє з 1987
Як встановило ПБО 18/02, витрати з податку на прибуток повинні бути відображені у відповідності з принципом тимчасової визначеності. На практиці це означає, що у звітності буде відображатися не тільки податок, нарахований за період, але і сума, яку організація заплатить в майбутньому з вже отриманих доходів.
Основна мета ПБУг18/02 полягає в тому, щоб бухгалтер міг розрахувати податок на прибуток не тільки за даними податкового, а й бухгалтерського обліку, а також показати власникам реальну суму прибутку, що підлягає розподілу.
Крім цього, ПБУг18/02 покликане зробити звітність більш прозорою і відобразити в ній наступну інформацію:
- поточний податок;
- відмінності між бухгалтерським і податковим прибутком;
- причини їх виникнення та суми, здатні вплинути на величину податку в майбутньому (тимчасові різниці, відкладені активи і зобов'язання).
Згідно з п. 21 ПБО 18/02 поточний податок на прибуток визначається за формулою:
Поточний податок на прибуток=Умовний витрата (умовний дохід) + Постійне податкове зобов'язання - Постійний податковий актив +/- Зміна величини відкладеного податкового активу +/- Зміна величини відкладеного податкового зобов'язання.
Податок, розрахований з бухгалтерського прибутку (збитку) (за даними рахунку 99 Прибутки та збитки ), називається умовним витратою (доходом) (п. 20 ПБУ 18/02):
Умовний витрата (умовний дохід)=Бухгалтерський прибуток (збиток) x Ставка податку на прибуток.
А фактичний податок, який потрібно заплатити до бюджету за даними податкового обліку, - це поточний податок:
Поточний податок на прибуток=Оподатковуваний прибуток x Ставка податку на прибуток.
Умовний витрата (умовний дохід) з податку на прибуток враховується в бухгалтерському обліку на відокремленому субрахунку з обліку умовних витрат (умовних доходів) з податку на прибуток до рахунку 99 з обліку прибутків і збитків.
Але у зв'язку з наявністю податкового обліку бухгалтерська робота не закінчується цієї проводкою. У нормативних документах бухгалтерського обліку передбачені правила, що полегшують роботу податкових інспекцій в частині перевірки правильності обчислення податку на прибуток.
Для обліку розрахунків організації з податку на прибуток призначені такі рахунки і субрахунки:
рахунок 09 «Відстрочені податкові активи»;
рахунок 77 «Відстрочені податкові зобов'язання»;
субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» рахунки 68;
субрахунок «Облік умовних витрат з податку на прибуток» рахунки 99;
субрахунок «Облік умовних доходів з податку на прибуток» рахунки 99;
субрахунок «Постійне податкове зобов'язання» рахунку 99.
Зобов'язання та активи можуть бути постійними (т. е. «вічними»), коли недоплата або переплата є остаточною і не підлягає перегляду в наступні періоди за діючими правилами податкового та бухгалтерського обліку, або тимчасовими (т. е. відкладеними на деякий час), коли недоплата або переплата пов'язана тільки з моментом реєстрації господарських подій в бухгалтерському та податковому обліку.
Постійні податкові зобов'язання відображаються в бухгалтерському обліку на рахунку 99, субрахунок «Постійне податкове зобов'язання» в кореспонденції з кредитом рахунка 68, субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток».
Відстрочений податковий актив відображається у бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 09 «Відстрочені податкові активи» в кореспонденції з кредитом рахунка 68, рсубсчет «Розрахунки з податку на прибуток», відстрочене податкове зобов'язання - за кредитом рахунка 77 «Відстрочені податкові зобов'язання »в кореспонденції з дебетом рахунка 68, субрахунок« Розрахунки з податку на прибуток ».
1.3 Розкриття інформації про розрахунки з податку на прибуток у звітності
У ПБУ 18/02 Облік розрахунків з податку на прибуток організацій говориться, що відкладені податкові активи та відстрочені податкові зобов'язання відображаються в бухгалтерському балансі відповідно як необоротних активів і довгострокових зобов'язань. Заборгованістю або переплата з поточного податку на прибуток за кожний звітний період відображаються в бухгалтерському балансі відповідно як короткострокового зобов'язання в розмірі несплаченої суми податку або дебіторської заборгованості в розмірі переплати і (або) зайво ст...
