овідно до п. 3 ст. 257 НК РФ до нематеріальних активів для цілей оподаткування податком на прибуток відносяться:
) виключне право патентовласника на винахід, промисловий зразок, корисну модель;
) виключне право автора та іншого правовласника на використання програми для ЕОМ, бази даних;
) виключне право автора чи іншого правовласника на використання топології інтегральних мікросхем;
) виключне право на товарний знак, знак обслуговування, найменування місця походження товарів і фірмове найменування;
) виключне право патентовласника на селекційні досягнення;
) володіння ноу-хау, таємну формулу або процес, інформацією щодо промислового, комерційного або наукового досвіду.
Таким чином, в порядку визнання нематеріальних активів в бухгалтерському та податковому обліку існують відмінності. У бухгалтерському обліку немає такого поняття, як ноу-хау, а в податковому - відсутні організаційні витрати і ділова репутація.
Крім того, у податковому обліку відсутній ряд ознак, які є обов'язковими для визнання нематеріального активу в бухгалтерському обліку. Це відсутність матеріально-речової структури і можливість подальшого перепродажу.
У податковому обліку нематеріальні активи приймаються за первісною вартістю, яка визначається як сума витрат на придбання (створення) і доведення їх до стану, в якому вони придатні для використання, за винятком сум податків, врахованих у складі витрат.
При розрахунку податку на прибуток не визнаються нематеріальним активами ділова репутація організації та організаційні витрати. У той же час НК РФ містить такі нематеріальні активи, як ноу-хау, секретна формула або процес, інформація щодо промислового, комерційного або наукового досвіду.
Істотно розрізняються умови визнання нематеріального активу. Так, у бухгалтерському обліку повинні виконуватися дві вимоги одночасно: наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування самого активу, і виключного права в організації на результати інтелектуальної діяльності. З метою оподаткування достатньо одного з цих умов, на що вказує одночасна присутність з'єднувального союзу і та розподільчого або (п. 3 ст. 257 НК РФ).
НК РФ на відміну від ПБО дозволяє, з одного боку, відносити до нематеріальних активів документально не оформлені у встановленому порядку ноу-хау, секретні формули або процеси, інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду. З іншого боку, визнаються нематеріальними активами права правовласників на використання програм ЕОМ, баз даних, технології, інтегральних мікросхем і т.п., які володіють правами на законних підставах, за відсутності виключного права.
При цьому витрати на придбання організацією права використовувати програмне забезпечення (наприклад, покупка 1С: Бухгалтерії ) не утворюють нематеріальний актив, а включаються до інших витрат, пов'язані з виробництвом і (або) реалізацією (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). У той же час у бухгалтерському обліку такі витрати враховуються у складі витрат майбутніх періодів і відносяться на собівартість протягом строку корисного використання програмного продукту (п. 26 ПБУ 14/2000 Облік нематеріальних активів ). Сказане в рівній мірі відноситься і до витрат на придбання виключних прав на програми для ЕОМ вартістю менше 10000 рублів, а також оновлення програм для ЕОМ і баз даних.
Як і у випадку з основними засобами, амортизуються нематеріальні активи у податковому обліку слід враховувати не тільки за найменуваннями, але й по 10 амортизаційних групах. Це випливає як із статті 258 НК РФ, так і з форми податкової декларації з податку на прибуток - первісна вартість та сума зносу вказуються там по амортизується майну в цілому.
. 4 Принципи, проблеми, завдання обліку нематеріальних активів
Нематеріальні активи мають деякі суттєві відмінності від речових, до них, зокрема, відносяться: обмеженість альтернативного використання і невизначеність покриття.
Відмінною рисою нематеріальних активів називають невизначеність їхньої майбутньої вигоди. Вона може виявитися і рівною нулю, і досить значною. Одні нематеріальні активи мають відношення до розробки і виробництва продукції (патенти, авторські права), інші - до створення і підтримки попиту на цю продукцію (торгові марки).
І так, нематеріальні об'єкти повинні визнаватися активами за тими ж ознаками, що і матеріальні, незважаючи на їх особливості. Якщо об'єкти відповідають цим ознакам, то вони повинні знайти відображення в бухгалтерському обліку та звітності.
Основні принципи обліку нематеріальних активів включають в...
