себе:
принцип фактичних витрат - відображення вартості активу при придбанні за вартістю придбання (поточної ринкової вартості отриманого активу);
принцип співвідношення доходів і витрат - відображення доходів і витрат на їх отримання в одному і тому ж обліковому періоді;
принцип доходу - реєстрація прибутку або збитку при списанні активу в залежності від співвідношення отриманого доходу від його списання і його балансової вартості.
Дотримання вищеперелічених принципів супроводжується рядом проблем, що виникають при обліку нематеріальних активів, аналогічні проблемам, пов'язаних з обліком інших довгострокових активів, такі як:
визначення вихідної (первісної) вартості;
визначення строку корисного використання та способу амортизації;
відображення в обліку постійно і істотно зменшує вартість таких активів.
Специфічною проблемою при обліку нематеріальних активів є те, що вони не володіють фізичними властивостями, і, тому в деяких випадках їх неможливо ідентифікувати. Отже, оцінити такий актив з погляду вартості або з погляду терміну корисної служби часто буває дуже важко.
Рішенням цих проблем є виконання певних завдань обліку нематеріальних активів, а саме:
визначення первісної вартості різних видів нематеріальних активів;
визначення необхідності переоцінки нематеріальних активів, і, відповідно, способів їх переоцінки;
правильність обчислення амортизації нематеріальних активів, для чого необхідно визначити терміни експлуатації окремих видів нематеріальних об'єктів і способи списання їх вартості;
визначення?? озможности та доцільності підтримки (відновлення) нематеріальних об'єктів і способів обліку витрат на їх підтримку;
формування повної і достовірної інформації про наявність та рух нематеріальних активів і забезпечення контролю за їх наявністю і рухом;
визначення витрат підприємства, які можуть бути списані як витрати поточного періоду і які можуть бути капіталізовані як активи зі списанням в наступних періодах через амортизацію.
Необхідність вирішення вищенаведених завдань виникає при всіляких операціях обліку з нематеріальними активами: надходження, вибуття, нарахування амортизації і т.д.
2. Особливості обліку нематеріальних активів у податковому та бухгалтерському обліку
. 1 Нематеріальні активи в податковому обліку в контексті конкретних податкових відрахувань
У податковому обліку нематеріальні активи включені згідно з п. 1 ст. 256 НК РФ до складу майна, що амортизується. Причому якщо вартість нематеріального активу менше 10000 руб. або термін його корисного використання менше 12 місяців, то в податковому обліку він враховується в складі інших витрат.
ПДВ
У відношенні об'єктів нематеріальних активів є особливості здійснення податкових відрахувань ПДВ. Зокрема, Інструкцією із застосування Плану рахунків передбачено відкриття до рахунку 19 окремого субрахунку Податок на додану вартість по придбаних нематеріальних активів raquo ;. Крім того, для того щоб податкове вирахування міг бути здійснений, об'єкти нематеріальних активів повинні бути прийняті до обліку (зроблені витрати відображені на рахунку 04), а їх використання передбачало б нарахування амортизації і її прийняття до обліку як витрат при обчисленні податкової бази по податку на прибуток.
При організації податкового обліку з ПДВ у частині виникнення заборгованості з податку у разі реалізації окремих видів активів читачам слід звернути увагу на те, що відповідно до п. 3 ст. 39 НК РФ не визнається реалізацією товарів передача нематеріальних активів організації її правонаступника (правонаступників) при реорганізації цієї організації, а також передача нематеріальних активів некомерційним організаціям на здійснення основної статутної діяльності, тобто при такій передачі об'єкта оподаткування не виникає.
У той же час відповідно до п. 3 ст. 170 НК РФ суми ПДВ, прийняті до відрахування платником податків по нематеріальних активів, підлягають відновленню платником податків у випадках:
передачі нематеріальних активів в якості внеску до статутного (складеного) капіталу господарських товариств і товариств або пайових внесків у пайові фонди кооперативів. Відновленню підлягають суми ПДВ у розмірі суми, пропорційної залишкової (балансової) вартості без урахування переоцінки. Суми ПДВ, що підлягають відновленню, не включаються у вартість нематеріальних активів і підлягають податковому відрахуванню у приймаючо...
