віднесення процентів за борговими зобов'язаннями і видатках» НК РФ поширюються не тільки на позикові кошти, але і в цілому на боргові зобов'язання, а до даної категорії зобов'язань, крім кредитів і позик віднесені банківські вклади, банківські рахунки або інші запозичення незалежно від форми їх оформлення. Виходячи з п. 1 ст. 269 ??НК РФ можуть бути виділені кредити, товарні і комерційні кредити, позики, інші запозичення. Відповідно до п. 2 ст. 269 ??НК РФ російська організація може мати непогашену заборгованість за борговими зобов'язаннями перед іноземною організацією, прямо або побічно володіє понад 20% статутного (складеного) капіталу (фонду) цієї російської організації, і розмір непогашених платником податків - російською організацією боргових зобов'язань, наданих іноземною організацією, більш ніж у три рази (для банків та організацій, що займаються лізинговою діяльністю, - більш ніж у дванадцять з половиною разів) перевищує різницю між сумою його активів і величиною зобов'язань, яка бути контрольованою заборгованістю. У даній статті мова також ведеться і про валюті зобов'язання, отже, кредити і позики слід групувати і по валюті грошових коштів - в рублях РФ і в іноземній валюті. На малюнку 1 схематично представлена ??класифікація кредитів і позик на основі НК РФ.
Рис. 1. Класифікація кредитів і позик з податкового законодавства
Відповідно до чинного податкового законодавства відсотки за користування позиковими коштами визнаються витратами організації в межах нормативної величини, яка може бути обчислена двома способами:
) в межах до 20% перевищення середнього рівня відсотків, нарахованих за аналогічними борговими зобов'язаннями, виданими в тому ж кварталі на порівнянних умовах, тобто фактично нараховані відсотки порівнюються з середнім рівнем відсотків за всіма кредитами і позиками, які отримані у звітному періоді на зіставних умовах;
) в межах, що не перевищують суму, розраховану виходячи зі збільшеної в 1,1 рази ставки рефінансування Центрального банку РФ по рублевих кредитах і в межах до 15% річних по валютних кредитах.
Проводячи аналіз способів визначення нормативної величини відсотків за позиковими коштами, що дозволяє зменшувати базу оподаткування з податку на прибуток, можна відзначити, що перший спосіб вигідний тим організаціям, які часто беруть кредити під відсотки, що перевищують ставку рефінансування Центрального банку РФ (15% річних по валютних кредитах), а другий - тим, хто бере кредити і позики під відсотки, які набагато нижчі ставки рефінансування. Крім того, цей спосіб варто вибрати організаціям, у яких є безвідсоткові позики. Таким чином, основним критерієм при виборі способу визначення нормативної величини за відсотками є максимізація цієї нормативної величини. По-перше, це дозволить знизити оподатковуваний прибуток, а по-друге, ставки за банківськими кредитами перевищують нормативну величину відсотків, розраховану другим способом, що призводить до того, що організація платить податок на прибуток, але має при цьому фактичні збитки.
Особливості формування в бухгалтерському обліку та бухгалтерської звітності інформації про витрати, пов'язані з виконанням зобов'язань за отриманими позиками і кредитами, організацій, що є юридичними особами, встановлені в Положенні з бухгалтерського обліку «Облік витрат за позиками та кредитами» (ПБО 15/2008).
Згідно ПБУ 15/2008, основна сума зобов'язання по отриманому позикою (кредитом) відображається у бухгалтерському обліку організацією-позичальником як кредиторська заборгованість у відповідності з умовами договору позики (кредитного договору) у сумі, зазначеної в договорі.
2. Облік витрат за кредитами і позиками
2.1 Загальні положення обліку витрат за кредитами і позиками
Згідно ПБУ 15/2008 «Облік витрат за позиками та кредитами», витратами, пов'язаними з виконанням зобов'язань за отриманими позиками і кредитами (далі - витрати за позиками), є:
? відсотки, належні до оплати позикодавцю (кредитору);
? додаткові витрати по позиках.
Додатковими витратами за позиками є:
? суми, що сплачуються за інформаційні та консультаційні послуги;
? суми, що сплачуються за експертизу договору позики (кредитного договору);
? інші витрати, безпосередньо пов'язані з отриманням позик (кредитів).
Витрати за позиками відображаються в бухгалтерському обліку відокремлено від основної суми зобов'язання по отриманому позикою (кредитом).
Погашення основної суми зобов'язання по отриманому позикою (кредитом) відображається у бухгалтерсько...
