івнянні з іншими платниками податків або платниками зборів, включаючи можливість не сплачувати податок чи збір або сплачувати їх у меншому розмірі, є згідно зі ст. 56 НК РФ податковою пільгою.
Детально розглядаючи ст. 18 НК РФ, відзначимо, що законодавець взагалі відмовився від конкретного визначення поняття «спеціальні податкові режими», обмежившись вказівкою на можливість їх застосування у відповідності з Податковим кодексом та іншими актами законодавства про податки і збори. При цьому в абз. 2 п. 1 ст. 18 НК РФ зазначено, що спеціальні податкові режими можуть передбачати особливий порядок визначення елементів оподаткування, а також звільнення від обов'язку щодо сплати окремих податків і зборів, передбачених ст. 13- 15 НК РФ, тобто податків і зборів, які відносяться до загального режиму оподаткування.
Таким чином, зміст категорії спеціальних податкових режимів було істотно розширене за рахунок включення норми про звільнення від сплати податків. З буквального тлумачення чинної ст. 18 НК РФ слід ряд висновків:
відмова від законодавчого визначення поняття «спеціальний податковий режим»;
надання платникам податків, які застосовують цей режим оподаткування, звільнення від сплати окремих податків і зборів;
наявність певного переліку спеціальних податкових режимів, однак, законодавець не обмежив себе у введенні нових спеціальних режимів оподаткування, отже, цей перелік є не вичерпним.
Існуюче визначення спеціальних податкових режимів, дане НК РФ, на наш погляд, не повною мірою відображає суть цього поняття.
Істотним недоліком є ??те, що в пропонованому визначенні не передбачає існування єдиного податку, який є основною ланкою трьох з чотирьох існуючих спеціальних режимів оподаткування.
Таким чином, найбільш раціональне визначення поняття «спеціальний податковий режим», на наш погляд, повинно мати наступний вигляд: спеціальний податковий режим - це пільга, що надається певним категоріям платників податків у формі сплати єдиного податку (або іншій формі ) з метою податкового регулювання окремих галузей економіки.
Дане визначення, на думку автора, в повному обсязі відображає економічну сутність спеціальних податкових режимів, так як основною метою введення того чи іншого спеціального режиму оподаткування є досягнення фіскального і регулюючого ефектів оподаткування в областях, які в силу своєї специфіки потребують додаткового податковому регулюванні.
Крім того, згідно із зазначеним визначенням податкових пільг, основними їх рисами є наступні:
податкові пільги застосовуються тільки до окремих категорій платників податків, зазначених у законі;
сутність податкових пільг полягає в наданні таким категоріям платників податків переваг в порівнянні з іншими платниками податків;
переваги включають в себе можливість не сплачувати податок або сплачувати його у меншому розмірі.
У свою чергу, до істотних рис спеціальних податкових режимів можна віднести наступні моменти:
дані режими застосовуються лише окремими категоріями платників податків, визначеними в законі. Підставою для застосування того чи іншого спеціального податкового режиму є відповідність платника податків, що здійснює підприємницьку діяльність, критеріям, встановленим відповідними статтями розділу 8.1 НК РФ;
спеціальні податкові режими засновані на наданні платникам податків переваг в порівнянні з іншими платниками податків, які сплачують податки і збори в загальному порядку, з метою спрощення ведення бухгалтерського обліку та зниження податкового тягаря;
застосування спеціальних податкових режимів передбачає як звільнення від сплати ряду федеральних, регіональних і місцевих податків, так і особливий порядок визначення елементів оподаткування за основними податками з метою зниження податкового тягаря.
Вищевикладене ще раз підтверджує, що встановлені податковим законодавством спеціальні податкові режими підпадають під поняття податкових пільг, вказане в ст. 56 НК РФ.
На даний момент Податковим кодексом РФ передбачено п'ять спеціальних податкових режиму:
єдиний сільськогосподарський податок (гл. 26.1);
спрощена система оподаткування (гл. 26.2);
система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих груп платників податків (гл. 26.3);
система оподаткування при виконанні угод o розподіл продукції (гл. 26.4);
система оподаткування на основі патенту.
Представляється можливим виділити загальні ри...
