си, властиві всім перерахованим вище спеціальним податковим режимам.
. Спеціальні податкові режими застосовуються лише окремими категоріями платників податків, що відповідають встановленим критеріям, зазначеним у відповідних розділах Податкового кодексу РФ.
. Всі спеціальні податкові режими пов'язані із здійсненням платниками податків підприємницької діяльності.
. Застосування спеціальних податкових режимів звільняє платників податків від сплати ряду федеральних, регіональних або місцевих податків.
. Застосування спеціальних податкових режимів засноване на особливому порядку визначення елементів оподаткування, вираженому як у встановленні обов'язкових елементів самостійного податку, що не входить в загальну систему податків і зборів (ЕСХН, ССО, ЕНВД), так і особливості сплати окремих податків (система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції).
. Спеціальні податкові режими застосовуються поряд з іншими передбаченими чинним законодавством режимами оподаткування.
Як вже говорилося раніше, три з п'яти перерахованих вище режимів базуються на теорії єдиного податку, що передбачає заміну сплати сукупності певних податків і зборів сплатою єдиного податку, що розраховується на основі спеціальних параметрів.
З огляду на те, що ставлення до єдиного податку неоднозначно, слід проаналізувати практику його застосування з тим, щоб у разі необхідності внести необхідні корективи в методику його обчислення і вилучення до бюджету.
Основним аргументом, який висувається на захист єдиного (фіксованийного) податку є те, що таким чином можна спростити податковий механізм і захистити платників податків від надмірного оподаткування. Вимога до спрощення податкового механізму заперечень не викликає, до цього необхідно прагнути, оскільки така вимога стояло на першому місці ще з часів А. Сміта. Але при цьому важливо помітити й те, що кількість податків не свідчить про складність податкової системи та про податковий тиск, так як вона - не проста сукупність різних податків, а формується в певних умовах, спирається на відповідну економічну базу. Без урахування цього податкова система не може існувати.
Тому в країнах з ринковою економікою виважено ставляться до кількості податків: їх, як правило, стає все більше. Там вважають: чим простіше податкова система, тим вона грубіше і ненадійніше. Вплив податків на реальні економічні процеси і поведінку платників податків в потрібному для держави напрямку не можна забезпечувати кількістю податків. Одночасна дія великої кількості податків необов'язково повинне призводити до тяжкої податковому навантаженні, так як процеси оподаткування піддаються регулюванню. В принципі введення єдиного (фіксованого) податку не відповідає системному підходу до конструювання податкової системи та податкового механізму і суперечить світовій практиці оподаткування. Але необхідно відзначити, що ефективність дії єдиного податку полягає в практичному механізмі реалізації цієї ідеї. Зараз вона реалізується дуже просто - шляхом об'єднання основних податків, а саме: прибуткового податку, податку на майно, податку на додану вартість, податку на прибуток та інших. Ясно, що база для об'єднання наведених вище податків відсутня, адже це різні податкові платежі, як за своєю суттю, так і за джерелами виплати.
Застосування спеціальних податкових режимів має будуватися на основі певних принципів, таких як:
) співіснування. Передбачає використовувати спеціальні податкові режими поряд з загальноприйнятою системою оподаткування, тому що навряд чи одного податку буде достатньо для того, щоб покрити всі державні витрати, рівень яких зараз дуже великий;
) множинності. По суті теорія заміни одним податком всіх існуючих платежів так і не знайшла на практиці свого втілення.
В даний час ми говоримо про заміну одним платежем низки податків, тобто при справлянні єдиного податку стягуються та інші податки. Зокрема, при встановленні будь-якого спеціального податкового режиму пропонується стягувати ще й соціальний податок;
) «рівності умов». Є одним з основоположних принципів, який, на жаль, не завжди вдається виконати. Багато фахівців справедливо вважають, що якщо різні податки штучно «прив'язуються» до однієї бази, то податки відриваються від фінансових результатів і фінансового стану суб'єктів господарювання. Внаслідок цього не враховуються при оподаткуванні особливості господарювання (рівень ведення господарства) платників податків, які мають достатньо сутнісний характер. Накладення єдиного податку на конкретні господарства свідчить, що основний податковий тягар переміщається в більш слабкі у фінансовому відношенні господарства і зменшується в господарствах ...
