сним відходом від сплати податків або заниженням податкової бази, в першу чергу з податку на прибуток або майно юридичних осіб;
· недосконалістю і нестабільністю податкового законодавства та нормативних документів.
В організаційному плані податковий контроль можна розглядати за різними підставами (рис. 1).
Оперативний контроль - перевірка податковими органами в межах звітного періоду по закінченні контрольованої операції. Інформаційними джерелами є планові, оперативно-технічні, бухгалтерські та статистичні дані.
Періодичний контроль - перевірка за будь-який звітний період з метою встановлення дотримання вимог податкового законодавства, своєчасної та повної сплати податків, а також розбирання порушень і вжиття заходів щодо усунення їх. Джерелами служать дані планів, кошторисів, первинних документів, облікових регістрів та інші відомості.
Документальний контроль - перевірка, при якій відповідність об'єкта, що перевіряється нормативному значенню і його зміст визначаються на підставі первинних і похідних документів.
Рис. 1. Організація податкового контролю
Фактичний контроль - перевірка, при якій стан об'єкта, що перевіряється виявляється на підставі огляду, обміру, перерахунку, контрольної надання або придбання і т.д.
Внутрішній аудит - первинний контроль, здійснюваний на рівні працівників бухгалтерських і фінансових служб підприємства. Він передбачає забезпечення достовірності обліку оподатковуваних об'єктів, сплачених до бюджету податкових платежів, а також якісного складання податкових розрахунків і звітів.
Зовнішній аудит - недержавний податковий контроль з боку спеціалізованих фірм, або аудиторів, отримали на це відповідний дозвіл - ліцензію Мінфіну Російської Федерації. Аудиторські фірми в ряді випадків несуть відповідальність перед підприємствами за неправильне обчислення податків, якщо це буде пізніше встановлено перевіркою податкових інспекцій.
Принципи організації податкового контролю можна розділити на загальні та специфічні.
Загальні принципи контрольної діяльності включають:
· правомочність;
· професіоналізм;
· визначеність предмета контролю;
· координація та взаємодія органів контролю;
· повнота;
· превентивність.
Принцип правомочності означає здійснення податкового контролю тільки уповноваженими державними органами. Вони діють у межах своїх повноважень та відповідно з рівнем компетенції, встановленим федеральним законодавством. Органи податкового контролю не мають права виходити за рамки своїх повноважень і використовувати своє становище і доступ до конфіденційної інформації платників податків та інших зобов'язаних осіб в цілях, не пов'язаних з покладеними на ці органи та їх посадових осіб завданнями.
Принцип професіоналізму означає здійснення контролю особами, що володіють необхідним рівнем підготовки.
Принцип визначеності предмета контролю означає, що предметом контролю може бути лише перевірка обов'язкових вимог, наприклад:
· перевірка правильності ведення бухгалтерського податкового обліку,
· перевірка правильності обчислення сум податків і зборів,
· перевірка своєчасності і повноти сплати податків і зборів,
· перевірка ведення банківських операцій, пов'язаних зі сплатою податків,
· виявлення обставин, що сприяють виникненню податкових правопорушень.
Принцип координації та взаємодії органів контролю у разі проведення спільних дій (наприклад, проведення виїзної податкової перевірки за участю органів внутрішніх справ) вимагає, щоб кожен учасник виконував в необхідному обсязі тільки безпосередньо покладені на нього завдання, не виходив за межі своєї компетенції. Порядок взаємодії визначається НК РФ (п. 3 ст. 82), а також спільно виданими нормативними документами.
Принцип повноти податкового контролю означає, що всі платники податків повинні бути охоплені системою контролю в тій чи іншій формі.
Принцип превентивності податкового контролю обумовлюється одним з найважливіших завдань контролю - попередженням податкових правопорушень. Даному принципом приділяється велика увага в розвинених країнах.
До специфічних принципам організації податкового контролю відносяться наступні:
· ніхто не може бути притягнутий до відповідальності інакше, ніж на підставах і в порядку, передбаченим у НК РФ;
