і перерахуванню податків, і т.д.
Тому оптимізацію оподаткування невірно ототожнювати з податковим плануванням. Більш точним буде підхід, при якому оптимізація оподаткування буде розглядатися лише як складова частина діяльності платника податків з податкового планування.
Оскільки податок за своїм визначенням припускає відчуження платником податків належних йому коштів (ст.8 НК РФ) і втрату права власності на них, в інтересах платника податків виконувати податкові зобов'язання таким чином, щоб ймовірність вилучення його власності була мінімальною.
Можна зробити висновок про те, що під оптимізацією оподаткування слід розуміти прийняті платником податків заходи, акцентовані на полегшенні податкового тягаря, або на виконанні податкових зобов'язань найбільш оптимальним для платника податків способом. Як правило, так звана податкова оптимізація пов'язана з вибором серед можливих варіантів дій платника податку такого варіанту, який за інших рівних умов найменш обтяжливий за обсягом податкових зобов'язань [1].
Таким чином, оптимізація оподаткування організації покликана значно зменшити розміри податкових числень шляхом проведення певних правомірних заходів, що включають максимальне застосування наданих законодавством пільг та інших способів, які не виходять за рамки закону.
У правових позиціях вищих судових інстанцій зустрічаються окремі доктринальні (по своїй суті) мотивування, які можуть використовуватися для розкриття поняття податкова оптимізація raquo ;. Наприклад, в Постанові Конституційного суду РФ від 27.05.2003 № 9-П міститься формулювання: що не суперечать закону механізми зменшення податкових платежів .
Далі Конституційний суд РФ у Постанові № 9-П фактично наводить визначення податкової оптимізації, під якою пропонує розуміти дії платника податків, які, хоча і мають своїм наслідком несплату податку або зменшення його суми, але полягають у використанні наданих платникові податків законом прав, пов'язаних із звільненням на законній підставі від сплати податку або з вибором найбільш вигідних для нього форм підприємницької діяльності і відповідно - оптимального виду платежу .
Цікавим, як з теоретичної, так і з практичної точок зору, є питання про співвідношення понять податкова оптимізація і податкова вигода raquo ;. Останнє поняття прийшло на зміну поняттю сумлінності в податкових відносинах і отримало своє розкриття в Постанові Пленуму ВАС РФ від 12.10.2006 № 53 Про оцінку арбітражними судами обгрунтованості одержання платниками податків податкової вигоди raquo ;, в якому під податковою вигодою розуміється зменшення розміру податкового обов'язку внаслідок, зокрема, зменшення податкової бази, отримання податкового вирахування, податкової пільги, застосування більш низької податкової ставки, а також отримання права на повернення (залік) або відшкодування податку з бюджету [15].
На перший погляд поняття податкова оптимізація і податкова вигода практично тотожні. Але це не зовсім так.
Як випливає з наведеного визначення, податковою вигодою є саме досягнутий результат у вигляді зменшення податкових зобов'язань. Але податкова вигода може бути отримана не тільки в результаті вжитих платником податків заходів щодо податкової оптимізації. Наприклад, право на відшкодування ПДВ з бюджету може виникнути у випадку, якщо сума відрахувань за податковий період перевищує суму обчисленого до сплати ПДВ. Які-небудь оптимізують дії при цьому можуть і не робитимуться, а сама сума відшкодування може утворитися в результаті вже згаданого вище механічного розрахунку [20].
У той же час результатом заходів податкової оптимізації повинна виступати саме податкова вигода, оскільки тільки в цьому випадку сама оптимізація має сенс. До речі, у Постанові № 53 згадуються дії платника податків, що мають своїм результатом отримання податкової вигоди .
Таким чином, можна сказати, що не кожне отримання податкової вигоди є результат податкової оптимізації, але кожна оптимізація спрямована на отримання податкової вигоди.
Також потрібно виділити, що будь-яка податкова оптимізація повинна формально відповідати вимогам податкового законодавства, оскільки в іншому випадку має місце податкове правопорушення.
1.2 Класифікація способів податкової оптимізації
Способи податкової оптимізації досить численні. Критерії, які можуть бути покладені в основу класифікації способів податкової оптимізації, досить різноманітні.
Податкова оптимізація може бути класифікована наступним чином:
· розробка наказу про облікової політики для цілей оподаткування організації;
