y"> · заміна або поділ правовідносин;
· безпосередній вплив на об'єкт оподаткування шляхом його зміни або скорочення його кількісних характеристик;
· використання передбачених законом пільг і звільнень і т.д.
З погляду періоду дії заходи щодо податкової оптимізації можуть бути розділені на перспективну (стратегічну) податкову оптимізацію, ефект від якої має місце протягом тривалого періоду діяльності суб'єкта підприємницької діяльності, і податкову оптимізацію окремих господарських операцій, ефект від якої має разовий характер [8].
Рис. 1 Види податкової оптимізації
Платник податків може оптимізувати свої податкові виплати, як приймаючи внутрішні рішення, що не торкаються взаємини з іншими особами, так і проявляючи свої наміри у зовнішньому середовищі.
Усвідомлення ступеня своїх ризиків і необхідності в разі виникнення конфлікту відстоювати свої інтереси дозволить правильніше зрозуміти свої можливості і ймовірність отримання очікуваного результату.
Одним з інструментів, як податкового планування, так і податкової оптимізації є облікова політика raquo ;, визначення якої міститься в ст.11 НК РФ. Облікова політика для цілей оподаткування - вибрана платником податків сукупність що допускаються НК РФ способів (методів) визначення доходів і (або) витрат, їх визнання, оцінки та розподілу, а також обліку інших необхідних для цілей оподаткування показників фінансово-господарської діяльності платника податку.
Облікова політика далеко не завжди розглядається платниками податків як дієвий інструмент податкової оптимізації, оскільки в більшості випадків дозволяє не коректувати обсяг податкових зобов'язань в абсолютній величині, а лише більш оптимальним чином розподіляти їх у часі. Однак, незважаючи на це, кажучи про податкову оптимізацію, не можна не приділити увагу обліковій політиці.
Говорячи про ризики, які кожен платник податків повинен враховувати, роблячи ті чи інші заходи з податкової оптимізації, не можна не помітити, що оптимізуючи оподаткування допомогою облікової політики, платник податків ризикує менше, ніж вибираючи форму договору або вид здійснюваної діяльності [21]. Як видається, вибір одного з варіантів всередині багатьох елементів облікової політики може бути взагалі ніяк не мотивований, а одно не може піддаватися претензіям з боку податкових органів, оскільки спочатку в НК РФ закладене право вибору платником податків будь-якого з можливих способів усередині елемента облікової політики.
Основні передбачені НК РФ елементи облікової політики для податку на прибуток:
· метод оцінювання сировини і матеріалів (п.8 ст.254 НК РФ);
· метод нарахування амортизації (ст.259 НК РФ)
· метод визнання доходів і витрат (ст.271-273 НК РФ);
· метод оцінювання покупних товарів (подп.3 п.1 ст.268 НК РФ);
· метод оцінювання вартості цінних паперів при їх реалізації (ст.280 НК РФ);
· використання знижених норм амортизації (п.10 ст.259 НК РФ);
· порядок обліку витрат на освоєння природних ресурсів, які стосуються декількох дільницях надр (п.2 ст.261 НК РФ);
· формування резервів (ст.266, 267, 267.1, 324.1 НК РФ);
· порядок сплати податку по відособлених підрозділах (ст.288 НК РФ);
· форми регістрів податкового обліку (ст.314 НК РФ);
· перелік прямих витрат (п.2 ст.320 НК РФ);
· порядок розподілу прямих витрат (формування вартості незавершеного виробництва).
Як видно, наведений перелік є досить великим. Елементи облікової політики охоплюють багато ділянок податкового обліку. Розрахунки, засновані на моделюванні та прогнозуванні результатів діяльності платника податків, можуть сприяти вибору найбільш прийнятних і ефективних для платника податків способів відбиття та обліку певних операцій.
Тут же необхідно пам'ятати, що не всі ситуації, коли платнику податків положеннями НК РФ дано право вибору способу обліку тих чи інших операцій, можуть мати відношення до облікової політики.
Набір інструментів податкової оптимізації, сукупність застосовуваних при цьому схем і методів постійно змінюється, в першу чергу, у зв'язку зі зміною законів та інших нормативних актів, а також у зв'язку зі зміною правової оцінки тих чи інших дій органами , що здійснюють застосування правових норм (судами, податковими органами). Внаслідок нестабільності зовнішнього правового середовища підприємство не може здійснити податкову оптимізацію стосовно своєї діяльності раз і назавжди, необхідно постійно відстежувати всі зміни, що відбуваються і коригувати відповідно до них здійснювані заходи щ...
