вні діяння платника податків, що спричинили зменшення податкових платежів або їх несплату зовсім, вчинені платником податків з необережності. При цьому податкове правопорушення вважається вчиненим з необережності, якщо особа (платник податків) не усвідомлювала протиправного характеру своїх дій (бездіяльності) або шкідливого характеру наслідків від таких діянь, хоча повинна була знати і могла це усвідомлювати. Критеріями необережності можуть бути разовость податкового правопорушення протягом одного податкового періоду, відсутність змови та ін. [3]
Ухилення від сплати податків, разом з незаконним їх обходом, складають основну частину податкових правопорушень, за допущення яких на платників податків (потенційних або фактичних) накладаються найбільш істотні штрафні санкції. [2,9]
Всі відомі податкові правопорушення, які класифікуються, як ухилення від податків можна поділити на кілька груп:
Види ухилення від сплати податків, пов'язані з використанням фондів підприємств:
- перерахування коштів у вигляді фінансової допомоги в спеціальні фонди підприємства за надані послуги, виконані роботи, відпущену продукцію (зараз кошти фінансової допомоги підлягають оподаткуванню як доходи, але існує можливість обходу податків при передачі коштів між головними і дочірніми підприємствами);
- нарахування витрат на ремонт (в резерв по ремонту) без фактичного його проведення або проведення в менших обсягах;
- неправомірність застосування порядку прискореної амортизації основних фондів (наприклад, списання в перший місяць повної вартості комп'ютерів з подальшим нарахування сум щомісячних амортизаційних відрахувань по них).
Види ухилення від сплати податків, пов'язані з приховуванням виручки або доходу:
- оформлення реалізації продукції по митний режим «експорту» без реального переміщення її за межі країни (так званий «лжеекспорт», що має на меті використання ставки 0% з ПДВ);
- приховування виручки від реалізації продукції, робіт і послуг, хоча в наявності є акти виконаних робіт (наприклад, відображення її як авансу від замовника з подальшим вирахуванням ПДВ, обчислених з сум передоплати, із загальної суми отриманого ПДВ );
- приховування виручки від роздрібної торгівлі шляхом підміни або знищення накладних та інших документів після продажу товару;
- приховування доходу від оподаткування шляхом укладення договору про надання позики (позикові кошти не оподатковуються);
- безфактурний відпуск товарно-матеріальних цінностей для приховування фактичного обсягу виручки, отриманої від реалізації;
- неоприбуткування готівкової виручки за продукцію, реалізовану через довірених осіб;
- невідображення в бухгалтерських звітах прибутку, отриманого за надані підприємствам та організаціям позики;
- заниження в податковій звітності обсягу реалізації продукції;
- заниження кількості та завищення ціни товару при складанні акта їх закупівлі у приватних осіб.
Види ухилення від сплати податків, пов'язані з використанням розрахункових рахунків:
- порушення терміну надання відомостей про відкриття і закриття рахунку в банку;
- відкриття рахунків у проблемних банках для розрахунків з бюджетом;
- здійснення фінансових операцій з використанням рахунків інших підприємств за взаємною домовленістю;
- проведення фінансових операцій, минаючи розрахунковий рахунок, з використанням рахунків в комерційних банках;
- приміщення отриманої валютної виручки на рахунки іноземного партнера або довіреної особи з метою подальшого використання всієї суми і отриманого банківського відсотка на власні потреби без оподаткування;
- відхід від сплати податків шляхом закриття розрахункових рахунків і розподілу майна підприємства серед його членів;
- перерахування коштів за виконані роботи (послуги) на особисті рахунки керівників підприємств замість розрахункового рахунку самого підприємства;
- зарахування частини виручки від реалізованої за кордоном продукції на відкриті там особисті рахунки і рахунки підприємств на підставі підроблених, спеціально розроблених для цих цілей договорів, які, на відміну від офіційних, по завершенні угоди і надходження коштів на відкритий за кордоном рахунок, знищуються.
Види ухилень від сплати податків, що здійснюються шляхом маніпуляцій з витратами, застосовувані для цілей оподаткування:
- завищення витрат на виробництво на суму прибут...
