ка - обов'язок надати виконання в належній формі, т. Е. В повному обсязі й у необхідні терміни. Ці права та обов'язки сторін становлять істота змісту податкового зобов'язання. Для його реалізації сторони повинні бути наділені так званими факультативними правами і обов'язками, які також вважаються складовою частиною змісту податкового зобов'язання, але відіграють допоміжну роль, вони націлені на реальне виконання податкового зобов'язання. Об'єкт податкового зобов'язання - то матеріальне благо, на яке спрямоване домагання податкового кредитора і з приводу якої виникає обов'язок податкового боржника. Типовий об'єкт податкового зобов'язання - грошові кошти в певній сумі. Таким чином, конструкція податкового зобов'язання представляється у вигляді публічно-правового, термінового, періодично виникає, обумовленого законом, відносного, має майновий характер правовідносини, в силу якого податковий боржник, на чиєму боці суб'єкти приватного права - організації та фізичні особи, зобов'язаний вчинити на користь податкового кредитора дії щодо сплати сум обов'язкових встановлених законом платежів (податків), а податковий кредитор, на чиєму боці суб'єкти публічного права - публічно-територіальні утворення, має право вимагати від податкового боржника виконання його обов'язку.
податковий правовідношення резидент іноземний
3. Іноземний елемент у податкових правовідносинах
Процеси економічної, науково-технічної та культурної інтеграції розвиваються і прискорюються. Основну роль у правовому регулюванні цих процесів відіграють норми міжнародного приватного права. Вони регулюють участь іноземних осіб в цивільних, трудових і сімейних правовідносинах на території різних держав. В результаті учасники цих відносин стають володарями доходів та майна, що підлягають оподаткуванню.
У міру розвитку і ускладнення норм міжнародного приватного права держави вдосконалюють свої національні податкові законодавства, встановлюють правила оподаткування результатів діяльності, яку ведуть на їх територіях суб'єкти іноземного права і яку суб'єкти їх власного (національного) права ведуть на території іноземних держав.
При цьому держави керуються загальними принципами міжнародного публічного права (наприклад, принципами невтручання у внутрішні справи держави, територіальної верховенства) і спеціальними принципами міжнародного економічного права (наприклад, принципами взаємної вигоди та економічної недискримінації). Однак у зв'язку з тим, що ці принципи досить абстрактні і декларативні, між національними правовими системами часто виникають конфліктні ситуації у сфері оподаткування, пов'язані, зокрема, з багаторазовим оподаткуванням. Тому в міру розвитку норм національного податкового права держави все тісніше співпрацюють у галузі оподаткування, укладаючи угоди, спрямовані на усунення різних конфліктних ситуацій між їх правовими системами.
Так формується міжнародне податкове право, що регулює податкові відносини з іноземним (міжнародним) елементом.
Податкові відносини з іноземним елементом можна об'єднати в дві групи. До першої належать випадки, коли держава стягує податок з платника податків, яка є суб'єктом іноземного права, до другої - коли держава вимагає обчислювати податок з об'єкта оподаткування, що виникло у суб'єкта національного права за кордоном. У першому варіанті як іноземного елемента виступає суб'єкт, а в другому - об'єкт оподаткування.
Іноземний елемент по-різному проявляється в резидентських і територіальних податки, а також у податках, побудованих на змішаному принципі. Територіальні податки передбачають виникнення тільки першого виду міжнародних податкових правовідносин, а резидентські податки - тільки другий.
Так, податок на майно фізичних осіб заснований на територіальному принципі. Обов'язок щодо його сплати пов'язана з наявністю у особи власності в Російській Федерації, зарубіжна власність податком не обкладається. Отже, іноземним елементом може бути визнаний тільки платник податків - наприклад, іноземний громадянин, що володіє власністю в Росії.
Якщо ж податок побудований на резидентський принципі, то, отже, платниками податків можуть бути визнані лише резиденти (як правило, громадяни цієї країни, але не іноземці). Іноземним елементом при цьому може бути тільки об'єкт податку.
І перший, і другий види податкових правовідносин з іноземним елементом характерні для податків, побудованих на змішаному принципі. У Російській Федерації до таких податках в даний момент відносяться податок на прибуток підприємств і організацій, податок на майно підприємств і прибутковий податок з фізичних осіб. Так, обов'язок іноземної юридичної особи щодо сплати податку на прибуток закон пов'язує з наявністю у нього об'єкта оподаткування (прибутк...
