хідних випадках при встановленні податку в акті законодавства про податки і збори можуть також передбачатися податкові пільги та підстави для їх використання платником податків» ( п. 2 ст. 17 частини першої НК РФ).
Відсутність факультативних елементів податку не є підставою для звільнення платника податків від обов'язку щодо його сплати.
Додаткові елементи податку - це ті елементи, які так чи інакше беруть участь або присутні при встановленні податку.
Структура податку наведена на малюнку 1.1, де всі елементи знаходяться у логічному взаємозв'язку і кожен з них грає свою роль при обчисленні і сплаті податкових платежів.
Малюнок 1.1 - Внутрішня структура податку
Таким чином, в умовах ринкової економіки необхідно сформувати внутрішню структуру податку з набором елементів, що визначають умови його застосування. Кожен елемент податку повинен мати самостійне юридичне значення, що має знайти своє підтвердження або в законодавстві, або в теорії оподаткування.
1.3 Функції, види, принципи і цілі податків в економіці ринкового типу
Для того щоб визначити роль податків в ринковій економіці необхідно розглянути, які функції властиво виконувати податках.
Кожна з функцій податків містить і проявляє основні ознаки податку, а також розкриває реалізацію суспільної ролі і призначення податків. У дослідників немає єдиної думки про склад і кількість виконуваних податками функцій. Одні вважають, що таких функцій всього дві: фіскальна і економічна, інші виділяють чотири функції: фіскальну, розподільну, стимулюючу і контрольну.
Аналіз літератури показав, що в основному податках, як і іншим фінансовим інструментам, приписують дві базові групи функцій, які визначаються як фіскальні та внефіскальние. Під фіскальною функцією мається на увазі функція збору доходів. До внефіскальной функції відносяться стимулююча і регулююча функції. Крім цього, деякі податки можуть виконувати інші функції, які випливають з їх ролі і місця в економіці. Безперечно, першорядне значення належить фіскальної функції, іншими словами обкладенню такими видами податків, які в максимальній мірі наповнюють бюджет.
Необхідно пам'ятати, що податки виступають не тільки обов'язком для забезпечення потреб казначейства, а й інструментом регулювання, розподілу доходів і майна. У зв'язку з цим, зазначена фіскальна функція тісним чином з'єднується з регулюючою функцією, яка полягає в певному контролі розмірів доходів та майна, що залишаються у розпорядженні платників податків. За допомогою податків, методом переміщення фінансових коштів (перерозподілу) у відповідних пропорціях між суб'єктами господарювання і бюджетом, здійснюється коригування доходів. [6. C.124]
Стимулююча функція полягає у формуванні деякої реакції платників податків - їх поведінки і дій, а також соціально-економічних процесів. Ця функція забезпечує застосування податкових інструментів з метою здійснення впливу на умови діяльності суб'єктів господарювання.
Відзначимо, що функції податків мають прямий зв'язок з цілями, які досягаються через податкові механізми. У податках виражається фіскальна (фінансова) мета, а також економіко-соціальні цілі.
Таким чином, серед безлічі цілей податку першість має належати фіскальної мети. На користь цієї позиції можна навести три аргументи. Перший їх них стосується захисту публічних надходжень, ніщо не може замінити податки в поповненні доходів бюджету. Другий - захист від конфіскації. Якби головною метою податку залишалися соціальні та економічні завдання, тоді оптимальної ставкою була б максимальна ставка. І, нарешті, третій - це спрощення податкової системи.
Покладання на податкову систему соціально-економічних завдань пов'язане з ризиком надмірного обтяження даної системи і може призвести до порушення стабільності економіки, яка змінюється з кон'юнктурою і економічною політикою. З цього можна зробити висновок про те, що головною серед цілей оподаткування повинна залишатися фіскальна. Це означає, що в податковій системі в першу чергу повинні бути присутніми ефективні фіскальні податки, які гарантують бюджету найвищі доходи при найнижчих витратах з справляння (принцип дешевизни податку), без побічних негативних наслідків в економічній і соціальній сферах.
Держава розпорядженні різними інструментами впливу на економіку і соціальні структури, в тому числі відмінними від податкової політики. Соціальні та економічні цілі можна успішно здійснювати за допомогою кредитної політики, соціальної політики або ж використанням адміністративних важелів. Податкові ж надходження як джерело доходів бюджету можна замінити нічим іншим.
