незначно або коли необхідно стимулювати сплату податків більш забезпеченими категоріями громадян. Російську податкову систему зараз повною мірою можна охарактеризувати як нейтральну, значною мірою ігнорує принцип справедливості в цілях легалізації виплат заробітної плати (скорочення так званих «виплат у конвертах») і спрощення адміністрування відповідних податків.
Реалізація громадського призначення податків втілюється в податковій системі будь-якої країни, що розробляється з урахуванням базових правил і положень теорії оподаткування. Ці правила і положення утворюють сукупність принципів оподаткування, які визначають спрямованість податкової політики і закладаються в фундамент побудови податкової системи. Розглянемо більш детально принципи оподаткування.
Глава 2. Принципи оподаткування
Принципи оподаткування - це базові ідеї, правила та положення, які застосовуються у сфері оподаткування. Отже, можна стверджувати, що принципи оподаткування - це принципи побудови податкової системи. Для різних країн існує певна сукупність універсальних принципів. Основу їх складають принципи, розроблені ще А. Смітом і А. Вагнером. Але не можна сказати, що ці принципи залишаються незмінними. Вони доповнюються і уточнюються у відповідності з об'єктивними потребами соціально-економічного розвитку. Сукупність принципів являє таку систему принципів (рис. 2.).
Рис. 2. Система принципів оподаткування під ред. І.А. Майбурова, стор.26-27
2.1 Економічні принципи оподаткування
До економічних принципам оподаткування відносяться:
- Принцип справедливості передбачає встановлення обов'язки кожній юридичній і фізичній особі брати участь у фінансуванні витрат держави пропорційно своїм доходам і можливостям. Найчастіше цей принцип також характеризують як принцип справедливості і рівності (розподіл податкового тягаря має бути рівним) або як принцип справедливості і загальності (обкладення податками має бути загальним і рівномірно розподілятися між платниками податків). Традиційно розрізняють два основних аспекти цього принципу: горизонтальний і вертикальний.
Принцип горизонтальної справедливості (його ще називають справедливістю по горизонталі) припускає, що платники податків, що знаходяться в рівному економічному становищі, повинні знаходитися і в рівній податковій позиції, тобто однакові доходи мають оподатковуватися за однаковою податковій ставці.
Принцип вертикальної справедливості (його ще називають справедливістю по вертикалі) припускає, що платники податків, що знаходяться в нерівному економічному становищі, повинні знаходитися в нерівній податковій позиції, тобто хто більше отримує від держави тих чи інших благ, той і повинен більше платити податків. Реалізація справедливості, у свою чергу, можлива з позицій принципу платоспроможності або з позицій принципу вигод. На перший погляд реалізація обох підходів на практиці абсолютно взаємовиключна. Однак це не так. Певною мірою встановлення податків на основі платоспроможності і розміру вигод є альтернативним при практичному побудові податкової системи. Проблематика використання даних підходів, багато в чому пояснюється умовністю самого поняття рівності (нерівності) економічного становища платників податків. Забезпечення цієї рівності (нерівності) буде різним при розгляді його з позицій доходів (платоспроможності) або з позицій одержуваних від держави вигод. Не завжди економічна рівність платників податків може оцінюватися зіставленням: 1) їх поточних доходів; 2) доходів без урахування об'єктивно необхідних витрат. Останнє положення наочно виявляється в нерівності обкладання однакових доходів фізичних і юридичних осіб.
Якщо при встановленні економічної рівності (нерівності) використовувати принцип вигод, отримуваних платником податку від держави у вигляді суспільних благ, що характеризуються спільним характером споживання, неделимостью і Невибірковим їх споживання (охорони здоров'я, соціального захисту, освіти, охорони правопорядку і т.д.), тоді виникнуть не менші, а, можливо, навіть великі проблеми. В цілому бідніші верстви населення завжди споживають більшу кількість чисто суспільних благ, і виходить, що на них повинно падати підвищений податковий тягар.
Такий підхід, безумовно, буде суперечити принципу платоспроможності і соціальній політиці держави і тому навряд чи застосуємо при побудові податкової системи. Однак даний принцип цілком застосовний при зіставленні вигод від державних послуг, що характеризуються індивідуальним характером споживання, делимостью і вибірков...
