езення товару на територію Білорусії або Казахстану та виконанні податкових зобов'язань, які підтверджуються відмітками податкових органів держави ввезення товару). Заява оформляється у чотирьох примірниках. Два примірники залишаються на території держави ввезення (один - в податковому органі, інший - у покупця), а два, що залишилися примірника направляються продавцю для можливості підтвердити правомірність застосування нульової ставки ПДВ. Одне з цих заяв, як правило, залишається у продавця, а інше подається до податкового органу в пакеті підтверджуючих документів одночасно з декларацією. В даний час діє форма декларації, затверджена Наказом Мінфіну Росії від 15 жовтня 2009 р N 104н, в якій зовнішньоторговельної діяльності присвячені три розділи - 4, 5 і 6.
Зазначені документи подаються до податкових органів одночасно з декларацією протягом 180 днів з дати відвантаження товару. Якщо документи зібрані у встановлений термін, операції з реалізації товарів відображаються в декларації за той податковий період, в якому зібраний пакет документів, в розд. 4 декларації - Підтверджений експорт raquo ;. Враховуючи, що зміни, пов'язані з набранням чинності ТК ТЗ, в Наказ Мінфіну Росії N 104н не внесені, вищевказані операції відображаються за відповідним кодом, що діяв для подібних операцій по російсько-білоруського угодою. Це найсприятливіший сценарій розвитку подій. Всі документи оформлені правильно, податковий орган виносить рішення про правомірність застосування нульової ставки, і ви маєте право на відрахування тих сум податку, які були пред'явлені при придбанні товарів (робіт, послуг), використаних для здійснення цієї експортної операції.
Гірше, якщо повний пакет документів не зібраний. Виникає ситуація невиконання всіх необхідних умов. Тому такі операції підлягають оподаткуванню ПДВ за ставкою 10 або 18% залежно від того, яка продукція реалізована, і відображення в декларації за той податковий період, в якому зроблена відвантаження, шляхом подання уточненої декларації. При цьому операції вказуються вже не в розд. 4 декларації, а в 6 - Непідтверджений експорт raquo ;. Крім того, у цій декларації можуть відбиватися і податкові відрахування, пов'язані з цими операціями. Слід звернути увагу на те, що рахунки-фактури, виставлені з ПДВ за ставкою у розмірі 0%, відображаються в книзі продажів в цьому випадку з позначкою непідтверджений експорт raquo ;. Крім сум податку платник податків сплачує пені за прострочення платежу. Після збору відповідних документів сплачені суми податку підлягають вирахуванню, суми пені - ні [10].
Для того щоб не нести додаткові витрати, пов'язані зі сплатою пені, платник податку може подати до податкового органу декларацію з відображенням у ній експортних операцій, по яких не зібраний пакет підтверджуючих документів, протягом 20 днів після закінчення податкового періоду, в якому відбулося відвантаження, і сплатити податки. Оскільки сплата податку відбувається без порушення термінів, пені не нараховуються.
Розглянемо дію оподаткування митного союзу при придбанні товару. На підставі діючих норм у країні експортера по товарах застосовується нульова ставка ПДВ, в країні імпортера товари при ввезенні підлягають оподаткуванню, за винятком тих, коли за законодавством вони при ввезенні звільняються від оподаткування. Тому, коли російський платник податку придбаває товари, він повинен представляти інформацію по ввезених товарам не в митний орган, а в податковий орган і оформляється не митну декларацію, а податкову.
Податкова декларація з ввезених товарам подається до податкового органу за податковий період. Податковим періодом для таких операцій є місяць, у якому товари ввезено на територію РФ і поставлені на облік, тобто головним є момент постановки на облік ввезених товарів. Як тільки товари поставлені на облік, з цього моменту у платника податків виникає обов'язок подавати до податкових органів т.зв. податкову декларацію з ввезення, яка затверджена Наказом Мінфіну Росії від 7 липня 2010 р N 69н. Ця декларація передбачає відображення в ній двох непрямих податків (ПДВ та акцизи). Розділ 1 присвячений ПДВ. У даному розділі відображаються суми податку, що підлягають сплаті до бюджету, за даними платника податків щодо ввезених і прийнятих на облік товарів, що купуються на підставі договорів поставки, лізингу, товарного кредиту, товарного позики, виготовлення товарів, переробки давальницької сировини, оскільки ставка ПДВ 0 % для експортера застосовується не тільки в тому випадку, якщо товар реалізується за договором купівлі-продажу, але і якщо товар реалізується за договором лізингу, договором товарного кредиту (товарної позики), договором на виготовлення товару, договором на переробку. У діючій формі ввізного декларації є окремі рядки для відображення відповідних сум податку залежно від виду договорів, на підставі яких здійснюється ввезення ...
