відальності, тлумачаться на користь цієї особи (п. 6 ст. 108 НК РФ).
Приклади застосування презумпцій при розгляді податкових спорів
презумпція податковий право суперечка
Практичне застосування презумпції правоти і невинності платника податків:
Відповідно до постанови Конституційного Суду Російської Федерації від 17.12.1996 N 20-П У справі про перевірку конституційності пунктів 2 і 3 частини першої статті 11 Закону Російської Федерації від 24 червня 1993 року про федеральних органах податкової поліції податок - це необхідна умова існування держави, тому обов'язок сплачувати податки, закріплена в ст. 57 Конституції Російської Федерації, поширюється на всіх платників податків в якості безумовного вимоги держави.
Податкові правовідносини, засновані на владному підпорядкуванні однієї сторони іншій, припускають субординацію сторін, однією з яких - податковому органу, чинному від імені держави, належить владне повноваження, а інший - платнику податків - обов'язок покори.
Покладаючи на платника податків цю обов'язок, держава передбачила для нього ряд гарантій, що включають, зокрема норму п. 7 ст. 3 Податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ), звану презумпцією правоти платника податків: всі непереборні сумніви, суперечності і неясності актів законодавства про податки і збори тлумачаться на користь платника податків (платника зборів).
На перший погляд, формулювання п. 7 ст. 3 НК РФ досить проста і зрозуміла. Однак відсутність нормативних визначень термінів непереборні raquo ;, сумнів raquo ;, протиріччя raquo ;, неясність викликає багато суперечок, як в теорії, так і на практиці. Можливість застосування положень п. 7 ст. 3 НК РФ ускладнюється ще тим, що, як правило, спір виникає між платником податків і податковими органами щодо минулих податкових періодів дво-трирічної давнини, коли з приводу тлумачення тієї чи іншої норми ще не було єдиної позиції у самого уповноваженого органу у сфері податків і зборів, які не накопичилося однакової судової практики, в той час як на момент суперечки позиція і практика остаточно сформувалися, то є сумніви, суперечності і неясності були усунені. Презумпція правоти платника податків тісно пов'язана з презумпцією його невинності, встановленою п. 6 ст. 108 НК РФ, однак ці презумпції не тотожні.
Презумпція правоти платника податків застосовується, якщо мова йде про сумніви, суперечності і неясності актів законодавства про податки і збори, а презумпція невинності платника податків - при встановленні винності особи, яка притягається до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, коли оцінюються зібрані податковим органом у справі про податкове правопорушення докази суб'єктивної сторони, у тому числі враховується і презумпція правоти платника податків.
Ситуації, при наявності яких можливі сумніви, протиріччя і неясності в застосуванні законодавства про податки і збори:
Аналіз практики застосування законодавства про податки і збори дозволяє виділити ситуації, при наявності яких можливі сумніви, протиріччя і неясності:
наявність редакційних неточностей.
В даний час загальновизнаним є теза про низьку юридичну якість та неефективності деяких актів російського податкового законодавства. При часто вносяться до актів законодавства зміни та доповнення підвищується ризик здійснення юридичних і технічних помилок і, як наслідок, виникнення різночитань у правопонимании змісту податково-правових норм;
протиріччя загальної та спеціальної норми, наявність двох і більше законних альтернативних варіантів вирішення спору, кожен з яких досить обгрунтований і має право на існування.
Наявність двох або декількох суперечать норм (колізія норм) є проблемою не лише податкового законодавства.
У разі колізії норм законодавчих актів застосуванню підлягають норми закону, прийнятого за часом пізніше, за умови, що в ньому не встановлено інше; при цьому пріоритетом над загальними нормами володіють спеціальні норми (визначення Конституційного Суду Російської Федерації від 05.10.2000 N 199-0);
невизначеність тлумачення термінів.
Використання законодавством про податки і збори специфічних термінів створює труднощі для сприйняття податкових обов'язків не тільки платниками податків, а й правозастосувальними органами.
Положення ст. 11 НК РФ, відповідно до яких інститути, поняття і терміни цивільного, сімейного та інших галузей законодавства Російської Федерації, що використовуються в цьому Кодексі, застосовуються в тому значенні, в якому вони використовуються в цих галузях законодавства, створюють чимало підстав для наявнос...
