слення та перерахування податкових зобов'язань, а також дослідження причин різних змін середньостатистичних показників підприємства;
- поточне податкове планування - заходи з поточної оптимізації оподаткування, складання типових схем господарських операцій і реалізації угод;
- стратегічне податкове планування (варіаційно-податковий аналіз) - складання прогнозів податкових зобов'язань підприємства, а також схем реалізації заходів щодо зниження податкового навантаження на підприємство.
Залежно від інструментів, які використовують у податковому плануванні, воно може базуватися на:
- використанні податкових пільг - повне або часткове звільнення суб'єктів підприємництва від сплати певних податків, пов'язане з певною діяльністю або виробництвом певної продукції,
- використанні податкових лазівок - окремих питань підприємницької діяльності, не врегульованих податковим законодавством,
- використанні спеціально розроблених схем, оптимізації податкових платежів, які звичайно й є основним інструментом податкового планування. p> Податкове планування може базуватися і на прямих порушеннях податкового законодавства, але тоді воно перестає відповідати основним принципам, які лежать в основі цього планування.
У Залежно від дієвості суб'єктів податкового планування щодо використання можливих інструментів, воно ділиться на пасивне і активне. У основі пасивного податкового планування лежить альтернативна оптимізація. Така оптимізація можлива тоді, коли у податковому законодавстві існує дві і більше альтернативних норми, а доцільність використання будь з них вирішує фахівець підприємства або фізична особа - платник податків. Прикладом пасивного податкового планування може бути вирішення питання щодо доцільності переходу на спрощену систему оподаткування суб'єкта малого підприємництва. До активного податкового планування відносять специфічні методи планування діяльності підприємства з використанням спеціально розроблених оптимізаційних схем. [7, c. 11]
Податкова схема діяльності кожного підприємства в загальному, як і реалізації кожної окремої угоди в зокрема, є індивідуальною і вимагає попереднього планування і розрахунків. Елементи податкового планування, навіть якщо воно спеціально не організується і не реалізується, наявні в діяльності кожного підприємства і кожного підприємця. Людина, яка тільки-тільки стає на шлях підприємницької діяльності і вирішує, в якій формі цю діяльність здійснювати - бути підприємцем без створення юридичної особи або реєструвати підприємство - вже займається податковим плануванням, оскільки, прораховуючи витрати, пов'язані з придбанням патенту або реєстрацією підприємства, він одночасно вважає і податки, які буде платити в першому і в другому випадках.
У великих організаційних підприємницьких структурах слід формувати спеціальні відділи податкового планування.
До складу цих підрозділів (Груп або відділів) доцільно вводити:
- фінансистів, які розробляють схеми податкового планування і оцінюють їх можливу ефективність;
- бухгалтерів - аналізують можливість відображення таких схем у бухгалтерському обліку відповідно до норм чинного податкового законодавства та положень (стандартів) бухгалтерського обліку;
- юристів - готують необхідні документи для оформлення і виконання угод, а також аналізують схеми податкового планування з точки зору їх правової захищеності з урахуванням норм податків, фінансового, господарського, цивільного та міжнародного права. [12, c. 41]
У разі якщо відділ податкового планування на підприємстві не створюється, до реалізації окремих схем з мінімізації податкових платежів доцільно залучати, крім керівника підприємства, юриста, бухгалтера і фахівця з податкового плануванню.
Кожен з учасників оптимізації податкових платежів виконує чітко визначені функції:
- керівник підприємства приймає рішення щодо доцільності певної діяльності або схеми, дає юристу і бухгалтеру розпорядження щодо фактичних умов реалізації і очікуваних результатів податкової оптимізації
- юрист аналізує правові аспекти угоди і її відповідність законодавству, узгоджує особливості реалізації угоди з контрагентами
- бухгалтер здійснює розрахунки фінансових параметрів, порядок їх відображення в бухгалтерському обліку та податковій звітності, розрахунок податків, які слід сплатити
- фахівець з податкового планування оцінює всю інформацію, яка надійшла від керівника, юриста і бухгалтера і дає висновок щодо можливості та доцільності реалізації такої схеми (малюнок 1).
В
Рисунок 1 - Види податкового планування
1.3 Принципи, етапи та рівні податкового планування на підприємстві
Податкове планування конкретного суб'єкта підприємницької діяльності - це вибір оптимального, з точки зору конкретного платника податків, поєднання і побудови правових форм діяльності з мето...
