приємницьку прибуток власника капіталу і заробітну плату найманих робітників. До непрямих податків А. Сміт відносив всі ті податки, які пов'язані з витратами і перелагаются на споживачів товарів і послуг. Таким чином, був прийнятий перший діючий класифікаційний ознака - поділ податків на прямі і непрямі.
Історично в теорії податків склалися три основні концепції підрозділи їх на прямі і непрямі. Прихильники першої вважають, що прикладом такого поділу є теоретична можливість перекладання податків з номінального платника на кінцевого споживача. У теорії податків дискусії з цього питання займають одне з центральних місць, оскільки перекладення в значній мірі впливає на реальний розподіл податкового тягаря. Прямі податки безпосередньо падають на платника (виробника чи споживача) і не можуть бути перекладені шляхом включення до продажні ціни товарів, решта ж податки відносяться до непрямих. Це є лише теоретичним припущенням, бо на практиці може відбуватися інше [36, с.74].
Іноді дійсно дуже складно виявити кінцевого платника, і в цілому ряді випадків законодавець, свідомо встановлюючи податок, передбачає його перекладення (Податки з обороту, акцизи). Як правило, законодавець завжди стоїть перед вибором форми оподаткування, бо тут необхідно оцінити всі плюси і мінуси різних форм. Перш за все при введенні того чи іншого податку виходять з тактичних і стратегічних цілей держави, враховують рівень соціально-економічного розвитку країни та фіскального апарату. Так, введення непрямих податків передбачає організаційну програму справляння, але при цьому занадто високі витрати з контролю; введення прямих податків пов'язане з високими витратами з їх обліку та (щодо непрямих податків) невисокими адміністративними витратами з контролю. Загальновизнаним є те, що стягування непрямих податків менш болісно і В«непомітноВ» для платників; крім того, система непрямого оподаткування забезпечує стійкість доходів бюджету, особливо в умовах інфляції. Зокрема, А. А. Соколов аргументовано довів неспроможність критерію перекладання податків, який був покладений вченими в основу класифікації всіх податків [5, с.46].
Ми відзначали, що чим вище рівень економічного розвитку країни, тим більшу питому вагу в загальній сумі податкових надходжень займають прямі податки. У податкових системах високорозвинених країн домінують займають прямі податки, їх частка становить більше 50% в загальній сумі податкових надходжень. У цілому ряді країн найважливішою формою доходів бюджетів виступає пряме оподаткування особистих доходів громадян і прибутку підприємств. Це відноситься, зокрема, до Данії (59,9% у загальному обсязі податкових надходжень), Австралії (55,6%), Фінляндії (41,5%), США (42,2%). Питома вага доходів від обкладення товарів і послуг досить високий у країнах, що відрізняються, як правило, помірним рівнем економічного розвитку (Греція - 44,6%; Португалія - ​​42% у загальній сумі податкових надходжень).
Ряд дослідників доводять, що прямі податки завжди ув'язані з доходом платника податків (стягуються допомогою іменних списків та кадастрів), а непрямі мають відношення до цін на споживання і пов'язані тільки з продажем товарів (як правило, податки на товари та послуги). Прихильники третього напрямку стверджують, що прямі податки пов'язані безпосередньо з характеристикою платника і стягуються з його доходу або власності, а непрямі - з тієї діяльності, якою він займається. При цьому непрямі податки визначаються опосередкованим шляхом виходячи з розмірів витрат платника. Незважаючи на різні підходи до розгляду розподілу податків на прямі і непрямі, загальним для них є встановлення остаточного платника податку [5, с.56].
Деякі сучасні економісти говорять про аморфності поняття непрямого і прямого оподаткування, стверджуючи, що:
по-перше, за певних умов непрямий податок може перетворити
ся у прямій, і навпаки (так, податок на прибуток на монопольному ринку через механізм цін приймає риси непрямого оподаткування);
по-друге, остаточний розподіл податкового тягаря є лише припущенням, так як ступінь переносу не дорівнює нулю у випадку з прямими податками, чи не 100% в випадку з непрямими податками (безумовно, в цьому є раціональне зерно, але від цього класичне розуміння непрямих податків не змінюється).
Ключовим, визначальним різницю між прямими і непрямими податками, критерієм є те, що перші можуть бути скориговані з урахуванням індивідуальних характеристик платника податків, у той час як останніми обкладаються трансакції (операції, угоди) незалежно від характеристик продавця і покупця. Відмінна риса непрямого податку полягає в тому, що ніяка особистісна характеристика, за винятком товару, що купується на певному ринку, не впливає на суму платежу. Саме поняття В«непрямийВ» полягає в тому, що вплив податку на дохід кінцевого споживача відбувається через його витрати в певної частини ціни придбання товару. Таким чином, поділ податків на ...
