х країн податкові пільги виступають інструментом проведення державою ефективної економічної політики, сприяючи розвитку пріоритетних галузей суспільного виробництва. Позитивний досвід оподаткування в економічно розвинених країнах свідчить про те, що в системі податкового стимулювання механізм надання додаткових пільг використовується значно ширше, ніж у Росії. p> Незважаючи на широке використання в податковій теорії та практиці поняття "податкові пільги", до цих пір не склалося однозначного, чітко визначеного підходу до загального розуміння і видовим змістом податкових пільг, відсутня розгорнута класифікація видів податкового пільгування у вітчизняній і зарубіжній практиці. В останні роки склалося також неоднозначне ставлення російських економістів до оцінки місця, ролі та напрямів використання податкових пільг у сучасній політиці податкового реформування.
Податкові пільги одночасно виступають у двох основних іпостасях: як елемент оподаткування (структури податку) і як найважливіший інструмент політики податкового регулювання ринкової економіки.
У податковому законодавстві повинні бути чітко визначено елементи структури податку (в НК РФ - елементи оподаткування), то є всі основні внутрішні складові умови і правила його справляння. Невизначеність, двозначність і недостатня чіткість трактування всій сукупності елементів податку та оподаткування можуть призвести, по-перше, до створенню умов для ухилення (обходу) від податку його платниками на законних підставах, по-друге, до тлумачення окремих положень закону податковими органами на свою користь і на шкоду для платника податків. Значимість елементів податку (оподаткування) виражається в тому, що в разі невизначення або нечіткого визначення хоча б одного з них не можна вважати остаточним правової факт встановлення зобов'язання для платника податків по сплаті податку (Збору). p> Податкові пільги - це форми практичної реалізації регулюючої функції податків. Разом із зміною маси податкових нарахувань, маніпуляцій способами і формами обкладення, диференціацією ставок податків, зміною сфери їх поширення і системою податкових трансфертів податкове пільгування є одним з основних інструментів проведення тієї чи іншої податкової політики і методів державного податкового регулювання. Останнє передбачає цілеспрямований вплив держави на всі стадії процесу розширеного відтворення з метою стимулювання (у окремих випадках - стримування) підприємницької, інвестиційної та трудової активності, прискореного накопичення капіталу в найбільш пріоритетних галузях економіки, розвитку прикладної науки, техніки та соціальної сфери.
У НК РФ (ст. 56) дається визначення податкових пільг. При цьому, на відміну від раніше діяв Закону про основи податкової системи, в якому забороняється надання пільг, які мають індивідуальний характер, в Кодексі передбачається у виняткових випадках можливість встановлення нормативними актами законодавства Російської Федерації, суб'єктів Федерації і представницьких органів місцевого самоврядування індивідуальних пільг у частині, відповідно, федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів.
У НК РФ відсутній повний перелік видів податкових пільг, а також, якщо слідувати логіці його розробників, які не визнаються такими спільні для багатьох платників податків податкові відрахування і знижки, що суперечить загальновизнаним підходом до поняття податкових пільг як інструменту податкового регулювання. Загальні податкові відрахування і знижки, так само як і інші види податкових пільг, в тому числі спеціальні чи приватні, мають ту чи іншу регулюючу спрямованість (стимулюючу, інвестиційну, соціальну і т.д.). Крім того, розробники Кодексу та законодавці не пов'язують з податковими пільгами ні відстрочку (розстрочку) податків, ні податковий кредит, включаючи інвестиційний, вони розглядають їх лише як можливі способи зміна терміну виконання податкового зобов'язання, позбавляючи ці пільги своєї регулюючої функції. Результатом такого помилкового, на наш погляд, теоретичного підходу стало законодавче обмеження стимулюючих можливостей відстрочок, податкових та інвестиційних податкових кредитів як форм податкового пільгування. До того ж на певний період часу і відстрочка (Розстрочка) платежу, і податковий кредит припускають для користувача зменшення податкового зобов'язання, що цілком відповідає поняттю податкової пільги, згідно з Кодексом.
Усі податкові пільги можна розділити на 3 основні укрупнені групи: податкові звільнення, податкові знижки та податкові кредити. В основі такої загальної класифікації лежать відмінності в методах пільгування, в результаті їх впливу на зміну якого-небудь конкретного елемента структури податку (об'єкт, платник, ставка, податкова база, окладная сума податку). Крім того, всі податкові пільги можна класифікувати по ряду ознак на такі групи:
1) особисті і для юридичних осіб;
2) загальні для всіх платників податків пільги та спеціальні (приватн...
