і) податкові пільги для окремих категорій платників;
3) безумовні і умовні податкові пільги;
4) загальноекономічні і соціальні податкові пільги.
Розглянемо більш детально економічне зміст, характерні особливості і склад названих вище 3-х основних укрупнених груп податкових пільг.
Незважаючи на велику різноманітність свого складу, першу групу пільг можна об'єднати під загальною назвою податкових звільнень, до якої входять:
Податкова амністія - це звільнення особи, вчинила податкове правопорушення, від відповідних штрафних санкцій за ці порушення. Вони застосовуються, як правило, щодо платників, допустили податкові правопорушення з недбалості і добровільно заявили про це в податкові органи.
Податкова пільга у вигляді повного звільнення від сплати податку окремих категорій платників (учасники війни, інваліди та т.д.) застосовується в основному по відношенню до особистих податках, рідше від податків можуть звільнятися і деякі категорії юридичних осіб.
Повернення раніше сплачених податків, наприклад авансових платежів понад суми, що перевищує фактичний платіж, або надмірно сплачених податків у зв'язку з технічними помилками в розрахунках. Як податкова пільга також передбачає певне податкове звільнення від частини майбутніх платежів або сплата в рахунок майбутніх внесків податку у розмірі зайво внесених сум.
Податкові вилучення представляють собою виведення під оподаткування окремих елементів об'єкта податку.
Податкові канікули - це повне звільнення платника податків від сплати податку на певний період часу.
Пониження податкових ставок передбачає часткове або повне звільнення від сплати податку, обчисленого за повною ставкою, шляхом застосування пільгових розмірів ставки.
Освіта консолідованих груп платників податків також можна вважати одним з різновидів податкових пільг, оскільки спрямоване на зменшення податкових зобов'язань по групі в цілому, за порівняно з сумарними податковими зобов'язаннями, обчисленими по кожному учаснику окремо.
Освіта консолідованої групи платників податків необхідно розглядати з різних сторін, а не тільки з позицій поточних інтересів бюджету. По-перше, право на консолідацію (додавання доходів і збитків, залік як внутрішньофірмовий оборот передачі доходів і товарів між материнським і дочірніми підприємствами) дійсно широко використовується в ринково розвинених країнах в якості податкової пільги інвестиційного характеру. Друге, це ефективний ринковий метод концентрації капіталу і санації малорентабельних і збиткових підприємств за умови раціонального та цільового використання фінансових ресурсів, вивільнених у результаті економії на податках. Для того щоб механізм консолідації ефективно працював, необхідно встановити на перших порах, що право на освіту консолідованої групи платників податків може виникнути тільки в результаті злиття або залучення в холдингову компанію (концерн і т.п.) збиткових і низькорентабельних підприємств при двох обов'язкових умов: перше - частка участі головного підприємства в кожному дочірньому підприємстві - більше 50%; друге - напрямок вивільнених від економії на податках коштів на економічну санацію збиткових підприємств і на виробничий розвиток підприємств - учасників консолідованої групи. З часом права на утворення таких груп можуть бути розширені шляхом зняття або пом'якшення обмежень.
Згідно з чинним в Російській Федерації податковим законодавством, до числа податкових пільг належать: неоподатковуваний мінімум об'єкта податку; вилучення з оподаткування певних елементів об'єкта податку; звільнення від сплати податків окремих категорій платників; зниження податкових ставок; відрахування з податкового платежу за розрахунковий період; цільові податкові пільги, включаючи податкові кредити (відстрочення стягнення податку); інші пільги. p> Практика оподаткування в Російській Федерації показує, що до прийняття Податкового кодексу в податковому законодавстві були закріплені тільки останні два види пільг, які мали дуже вузьку сферу застосування. Основними методами податкового стимулювання були метод прискореної амортизації, а також надання В«податкових канікулВ» з податку на прибуток. p> У Податковому кодексі РФ знайшли відображення деякі заходи стимулюючого впливу на розвиток економіки. Зокрема, передбачено нарахування амортизації нелінійним методом, а також введення системи оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції, згідно якої встановлюється спеціальний податковий режим, який застосовується при виконанні угод, які передбачають збільшення частки держави у прибутковій продукції в разі поліпшення показників інвестиційної ефективності при виконанні угоди. p> Розвитку підприємництва сприяє така форма податкового стимулювання як зниження ставки податку на прибуток до 24%, однак відміна одночасно з її пониженням пільги щодо зменшення оподатковуваного прибутку до 50% на суму зроблених капіталовкл...
