максимальної ставки. Так сказано у п. 6 ст. 194 Податкового кодексу РФ. p> Реалізуючи підакцизні товари, підприємство має виділяти у платіжних документах суму акцизу окремо. Така вимога міститься у п. 1 ст. 198 Податкового кодексу РФ. Сума акцизу не виділяється окремим рядком тільки в тому випадку, якщо підакцизні товари:
1) не обкладаються акцизами;
2) реалізуються на експорт;
3) реалізуються організаціями, які не платять акцизи.
Суми акцизу, які організація сплатила постачальникам при придбанні підакцизних товарів, включаються у вартість цих товарів.
Наприклад, так враховується акциз з алкогольної продукції, яку організації оптової торгівлі набувають у її виробників. Суми акцизу по такої продукції повинні включатися в її вартість.
Правда, таке правило не діє, якщо акциз був сплачений по підакцизних товарах, які використовуються як сировина для виробництва інших підакцизних товарів. Акциз по таких товарах підлягає вирахуванню при визначенні суми акцизу, підлягає сплаті до бюджету.
В
1.5 Податкові відрахування по акцизах
Про те, як застосовуються податкові відрахування по акцизах, сказано у ст. ст. 200 і 201 Податкового кодексу РФ. Відзначимо, що всі ці відрахування провадяться на підставі рахунків-фактур, виставлених постачальником, в яких сума акцизу повинна бути виділена окремим рядком, та документів, що підтверджують оплату придбаних товарів за ціною з акцизом. Причому, якщо придбані підакцизні товари були оплачені третіми особами, податкові відрахування провадяться, якщо в розрахункових документах зазначено найменування організації, за яку проведена оплата.
А якщо підакцизні товари придбані за кордоном? Тоді акциз приймається до відрахування на підставі митних декларацій або інших документів, які підтверджують ввезення товарів у Російську Федерацію та сплату акцизу при ввезенні цих товарів.
Якщо ж у розрахункових документах сума акцизу окремо не вказана, то відшкодувати акциз по придбаних товарах не можна.
Суми акцизу приймаються до відрахування тільки в тій частині, в якій підакцизної сировину списано на виробництво фактично реалізованої алкогольної продукції. Про це сказано в п. 3 ст. 201 НК РФ. Причому якщо сировина списано в виробництво в одному податковому періоді, а оплачено воно було в іншому податковому періоді, то відрахування по акцизах виробляються в тому періоді, коли проведена оплата сировини.
Приклад . Завод придбав етиловий спирт для виробництва горілки. Акциз з цього спирту становить 125 000 руб. Причому сума акцизу виділена в платіжних документах і рахунках-фактурах окремим рядком.
Придбаний спирт був відпущений у виробництво в серпні 2005 р., а оплатили його постачальнику тільки у вересні 2005 р.
Таким чином, в даному випадку податкове вирахування за акцизами по етиловому спирту (125 000 руб.) завод може застосувати тільки у вересні 2005 р.
Отже, щоб справити податкові відрахування, необхідно дотримуватися таких умови:
1) придбані підакцизні товари оплачені;
2) придбані підакцизні товари списані на виробництво реалізованих підакцизних товарів;
3) сплата акцизу документально підтверджена.
А тепер розглянемо податкові відрахування по акцизах більш докладно.
В
1.5.1 Вирахування по підакцизних товарах, використовуваним для виробництва інших підакцизних товарів
Якщо придбані підакцизні товари використовуються для виробництва інших підакцизних товарів, то сума акцизу, сплачена при їх придбанні, підлягає відрахуванню з нарахованої суми акцизу. Але це можна зробити тільки в тому випадку, якщо ставки акцизу на підакцизні товари, що використовуються в якості сировини, та ставки акцизу на підакцизні товари, вироблені з цієї сировини, встановлені на однакову одиницю виміру.
Приклад. ЗАТ "Пічел" виробляє алкогольну продукцію. У цьому випадку акциз по реалізованому (переданому) алкоголю можна зменшити на суму акцизу по придбаному етиловому спирту. Адже ставка акцизу за цими товарами встановлена ​​в розрахунку на однакову одиницю виміру - один літр безводного етилового спирту.
1.5.2 Безповоротно втрачене сировину в рамках норм природного убутку
Пунктом 2 ст. 200 НК РФ передбачено, що суми акцизу, сплачені за підакцизних товарах, призначеним для використання у якості сировини, безповоротно загубленим у процесі їх зберігання, переміщення та подальшої технологічної обробки, підлягають вирахуванням у частині втрат, що не перевищують норми природного убутку, затверджені федеральним органом виконавчої влади.
Згідно з положеннями набрала чинності з 1 січня 2002 р. ст. 254 НК РФ норми природного убутку при зберіганні і транспортуванні товарно-матеріальних цінностей затверджуються в порядку, встановленому Урядом Російської Федерації. p> Відповід...
