а допускати індивідуального підходу до конкретних платникам податків при встановленні податкових ставок і застосуванні податкових пільг. Оподаткування має бути достатньо універсальним, забезпечувати однакові вимоги і однаковий підхід до платникам, з одного боку, і розумну диференціацію ставок і використання податкових пільг - з іншого.
Податки можна класифікувати за різними ознаками.
Здавна за методом встановлення податків їх почали поділяти на прямі і непрямі. Критерієм такого поділу стала теоретична можливість перекладання податків на споживача товарів. Передбачається, що остаточним платником прямих податків стає той, хто отримує дохід, володіє майном, а остаточним платником непрямих податків - споживач товару, на якого податок перекладається шляхом надбавки до ціни. Прямі податки встановлюються безпосередньо на дохід або майно платника податків, а непрямі включаються до ціни товарів (робіт, послуг). Непрямі податки називають податками на по-вання.
Критерій перекладання податку на споживача для визнання його прямим або непрямим згодом був визнаний неточним, оскільки при певних умовах прямі податки також можуть бути перекладені на споживачів продукції або послуг через механізм росту цін, а тягар непрямих податків, навпаки, не завжди повністю перекладається на споживача, якщо попит на реалізовані товари виявляється досить еластичним і обсяг реалізації зменшується при підвищенні ціни. Тому для розділення податків на прямі і непрямі перестали використовувати критерій перекладання.
У Нині все прибуткові і майнові податки (в тому числі на дарування, спадщину, купівлю-продаж цінних паперів тощо) відносяться до прямих, а всі податки на споживання - до непрямих.
Прямі податки встановлюються безпосередньо для платників; їх розмір залежить від масштабів об'єкта оподаткування.
Прямі податки сприяють такому розподілу податкового тягаря, при якому більше платять ті члени суспільства, які мають більш високі доходи. Але форма прямого оподаткування потребує складного механізму стягнення податків; виникають проблеми обліку об'єктів оподаткування та ухилення від сплати. Тому незважаючи на справедливість прямих податків податкова система не може обмежитися тільки ними.
Оскільки непрямі податки включаються до ціни товарів і послуг, їх розмір для окремого платника прямо не залежить від його доходів. Їх основний недолік, за який вони постійно піддаються критиці, - регресивний характер, або обернено пропорційна залежність від платоспроможності споживачів. Внаслідок цієї властивості непряме оподаткування товарів масового споживання важким тягарем лягає на населення з низькими доходами, оскільки більша частина його доходів витрачається на придбання продуктів харчування та інших товарів першої необхідності.
У зв'язку з тим що структура споживання у різних верств населення значно розрізняється, принцип справедливого оподаткування може бути реалізований через диференційований підхід до встановлення непрямих податків на окремі товари, роботи або послуги. Але такий підхід має недоліки, оскільки встановлення вищих податків тільки на товари не першої необхідності й розкоші звужує сферу непрямого оподаткування і скорочує надходження доходів до бюджет, у той час як навіть невисокий рівень непрямого оподаткування товарів повсякденного користування забезпечує державі стабільні і значні доходи.
Незважаючи на критику з боку багатьох економістів, непрямі податки досить широко використовуються у всьому світі, так як при відносно простому механізмі справляння (Від них важко ухилитися) вони забезпечують стійкі надходження до бюджету поза прямій залежності від динаміки доходів. Крім того, психологічно вони сприймаються легше, ніж прямі, тому що платяться непомітно для споживачів, немає безпосереднього зв'язку між сплатою податку і усвідомленням цього (табл. 1.).
Таблиця 1. h2> Особливості непрямих і прямих податків
Показник
Непрямі податки
Прямі податки
Складність визначення податкових зобов'язань
Щодо прості розрахунки
Щодо складні розрахунки
Реакція платників податків
Стійкі надходження до бюджету поза прямій залежності від динаміки доходів
Щодо нестійкі надходження до бюджету, зумовлені динамікою доходів підприємств і громадян
Характер оподаткування
Щодо регресивний
Щодо прогресивне
Можливість перекладання податків
Велика
Менша
Класифікація податків здійснюється і за ...
