х витрат. Потім держави в більшій чи меншій мірі почали використовувати податкові ставки і податкові пільги з метою регулювання соціально-економічних процесів, і податки стали виконувати регулюючу функцію, тобто впливати на відтворення (стимулювати або стримувати його темпи, збільшувати або зменшувати накопичення капіталу і платоспроможний попит населення) і сприяти вирішенню різних соціальних завдань (таких, як захист низькооплачуваних осіб, перерозподіл доходів для забезпечення соціально незахищених верств населення, здійснення ефективної демографічної політики). Оскільки регулююча функція податків спрямована на економічні та соціальні процеси, її можна поділити на економічну, стимулюючу, соціальну і т. д.
Іноді поряд з перерахованими виділяють також розподільну і контрольну функції податків. Цим підкреслюється, що податки, будучи складовою частиною фінансів як економічної категорії, крім специфічної (фіскальної) функції виконують і загальні функції фінансів (розподільну і контрольну).
Питання про те, наскільки ефективно держава може використовувати регулюючу функцію податків, є одним із центральних у теорії оподаткування. Історія розвитку теорій податків - це історія боротьби двох основних напрямків в економічній теорії - монетаризму і кейнсіанства.
Прихильники монетарних методів, до яких відносилися також основоположники класичної політекономії та теорії податків А, Сміт і Д. Рікардо, вважали, що податки в основному повинні виконувати фіскальну функцію і бути нейтральними щодо еко-номічного процесів. Кейнсіанці відстоювали необхідність посилення державного регулювання економіки за допомогою фінансових регуляторів, у тому числі податків.
На різних етапах економічного розвитку при проведенні податкових реформ пріоритетними ставали то монетарні, то кейнсіанські підходи до вдосконаленню оподаткування.
У Нині, мабуть, ніхто не заперечує необхідності використання податків в якості фінансових регуляторів; йде пошук інтеграції неокласичних (монетаристських) і кейнсіанських моделей, створення нової теорії податків, яка увібрала б у себе позитивні елементи різних напрямів фінансової науки, розроблених у минулому.
Принципи оподаткування, які вперше були сформульовані А. Смітом у його класичній роботі "Дослідження про природу і причини багатства народів "і з якими згодом, як правило, погоджувалися вчені, розвивали теорію податків, зводяться до чотирьох понять: загальність, справедливість, визначеність, зручність.
У докладному викладі А. Буковецького ці принципи формулюються так:
1. Піддані кожної держави зобов'язані підтримувати його по можливості у відповідності зі своїми засобами, т. е. залежно від доходів, які вони отримують під охороною государства.
2. Податок, який зобов'язаний сплачувати кожен громадянин, повинен бути визначений точно, а не довільно. Час і розмір сплачуваного податку, спосіб його сплати повинні бути ясні і відомі як самому платнику, так і будь-кому іншому.
3. Кожен податок повинен стягуватися в такий час і таким способом, які зручні для платника.
4. Кожен податок повинен витягувати з кишені населення якомога менше понад те, що надходить до каси держави.
Ці загальні принципи оподаткування поступово розширювалися, трансформувалися під впливом соціально-економічних і політичних перетворень, які відбувалися у світі. В даний час вони в основному зводяться до наступного:
- рівень податкової ставки повинен встановлюватися з урахуванням можливостей платника податків, тобто рівня його доходів. Дохід, що залишився після сплати податків, повинен забезпечувати йому нормальний розвиток;
- необхідно докладати всіх зусиль, щоб оподаткування доходів носило одноразовий характер. Багаторазове оподаткування доходів або капіталу неприпустимо;
- податки повинні бути обов'язковими. Податкова система не повинна залишати у платника податків сумнівів у неминучості платежу;
- процедури розрахунку і сплати податків повинні бути простими, зрозумілими і зручними для платників податків і економічними для установ, що збирають податки. Слід прагнути до мінімізації витрат на стягнення податків;
- податкова система повинна забезпечувати раціональний перерозподіл частини створюваного валового внутрішнього продукту (ВВП) і бути ефективним інструментом державної економічної політики;
- податки можуть використовуватися як фінансові регулятори з метою встановлення оптимального співвідношення між доходами роботодавців і найманих працівників, між коштами, які направляються на споживання і накопичення;
- необхідно забезпечувати стабільність оподаткування;
- ставки податків не повинні змінюватися протягом досить тривалого періоду. Водночас податкова система повинна бути адекватна конкретним етапам економічного розвитку країни; це досягається здійсненням податкових реформ, які забезпечують еволюцію податкової системи;
- не можн...
