tify"> Обов'язок платити податки, закріплена в Конституції РФ, поширюється на всіх платників податків в якості безумовного вимоги держави. Конституційний принцип сплати законно встановлених податків розкривається в п.1 ст.17 Податкового кодексу РФ. У зазначеному пункті перераховані елементи оподаткування, при визначенні яких в сукупності податок може вважатися встановленим законодавцем. Зазначені положення ст.17 НК РФ відповідають основним принципам податкового права - принципу законності та визначеності податкового зобов'язання. Ці принципи закріплені в положеннях п.6 ст.3 НК РФ, відповідно до яких «при встановленні податків повинні бути визначені всі елементи оподаткування», а також в положенні п.5 ст.3 НК РФ, згідно з якими «ні на кого не може бути покладено обов'язок сплачувати податки і збори, а також інші внески і платежі, що володіють встановленими Податковим кодексом РФ ознаками податків та зборів, не передбачені Податковим кодексом РФ або визначені в іншому порядку, ніж це визначено Податковим кодексом РФ ».
Обов'язок зі сплати конкретного податку або збору покладається на платника податків з моменту виникнення встановлених законодавством про податки і збори обставин, що передбачають сплату цього податку або збору, і повинна бути виконана в строк, встановлений податковим законодавством для кожного конкретного податку або за наявності такого бажання достроково. Виконання такого обов'язку забезпечується силою державного примусу, здійснюваного податковими органами, а при необхідності і іншими органами державної влади. Невиконання або неналежне виконання обов'язку зі сплати податку у строк, встановлений законодавством про податки і збори, веде до утворення у платника податків заборгованості перед бюджетами різних рівнів та державними позабюджетними фондами.
Порядок виконання обов'язку зі сплати податків і зборів визначено статтями 44-60 глави 8 ч.1 НК РФ.
Пунктом 1 ст.44 НК РФ визначено, що обов'язок по сплаті податку або збору виникає, змінюється і припиняється за наявності підстав, встановлених Податковим Кодексом РФ або іншим актом законодавства про податки і збори.
У разі несплати податків і зборів, а також нарахованих за несплату штрафів і пені, у платника податків виникає недоїмка та заборгованість.
Термін «недоїмка» використовується в спеціальному значенні, визначеному п.2 ст.11 Податкового кодексу РФ: недоїмка це сума податку або сума збору, не сплачена у встановлений законодавством про податки і збори термін.
Статтею 59 НК РФ термін «заборгованість» застосовується щодо пені, штрафів по них.
Але в ряді випадків законодавець використовує поняття «заборгованість», зміст якого аналогічно поняттю недоїмки. При визначенні змісту вимоги про сплату податку та збору в п.4 ст.69 НК РФ зазначено, що вимога про сплату податку повинно містити відомості про «суму заборгованості з податку». При цьому в п.2 даної статті зазначено, що вимога про сплату податку надсилається платнику податків за наявності у нього недоїмки.
Податкова заборгованість, що утворилася у зв'язку із зміною терміну виконання податкового обов'язку, в матеріальному розумінні являє собою суму несплачених податків, зборів, а також суму нарахованих відсотків.
Деякі дослідники вводять до складу поняття заборгованості крім недоїмк...
