и пені, нараховані за несвоєчасну сплату податку, а також суми несплачених штрафів.
Під штрафом розуміється податкова санкція за порушення законодавства про податки і збори. За своєю економічною суттю штраф виступає не як заборгованість по сплаті податку, а як міра покарання за його несплату. Яскравим прикладом цього можуть служити штрафи, накладені на посадових осіб організації (керівника, головного бухгалтера). Ці санкції мають персональне ставлення до працівників організації, винним у скоєнні
Щодо включення пені в заборгованість з податків можна зробити такий висновок, що і по штрафам. Пеню потрібно розглядати як додатковий платіж, покликаний компенсувати втрати державної скарбниці в результаті недоотримання податкових сум у термін у разі затримки сплати податку. Значущим моментом тут виступає визначення пені як додаткового платежу і вказівка ??на її компенсаційні властивості.
Висновком з даного параграфу є те, що зміст поняття «заборгованість» аналогічно поняттю недоїмки, і в загальному випадку являє собою суму несплачених податкових платежів, пені, штрафів по них. У теж час борги організації, пов'язані зі штрафними санкціями і нарахованими пенями, необхідно розглядати не як елементи заборгованості з податків, а як власне заборгованості за штрафами і пенями відповідно. Таким чином структура заборгованості по податках, що включає в себе недоїмку і збільшена на суму відстрочених та розстрочених платежів, а також суму платежів, тимчасово припинених до стягнення, повною мірою відображає економічний зміст податкової заборгованості.
1.2 Причини виникнення податкових заборгованостей
Аналіз причин виникнення заборгованостей з податків дає можливість не тільки класифікувати причини виникнення і зростання неплатежів, а й визначити деякі заходи щодо їх усунення. Ці заходи, звичайно, самі по собі не призведуть до повної ліквідації податкової заборгованості, але в комплексі з іншими діями адміністративного та економічного характеру дозволять підприємствам максимально знизити рівень неплатежів і згодом добитися їх повної ліквідації.
С.Б. Пронін і М.С. Пронін причини виникнення податкової заборгованості поділяють на три групи: економічні, організаційно-правові та причини морально-психологічного характеру.
Економічні причини - до них можна віднести макроекономічні, внутрішньогалузеві і мікроекономічні причини. Основною макроекономічною причиною є неоднорідність економічного розвитку окремих галузей економіки Росії, регіонів і видів господарської діяльності в частині одержуваних ними доходів. Причини мікроекономічного рівня криються в діяльності самої організації і викликані, перш за все, незадовільним керівництвом і слабким фінансовим контролем, низькою якістю бухгалтерського та податкового обліку.
Організаційно-правові причини - відсутність достатньої чисельності і технічної оснащеності структур, що беруть участь в процесі стягнення заборгованостей, як і раніше існуючі складнощі взаємодії цих структур, а також різний, нерідко дуже низький рівень роботи територіальних податкових органів, що впливають на податкову дисципліну і збирання податків.
Причини морально-психологічного характеру - відсутність внутрішньої податкової культури, відсутність усвідомлення невідворотності ...
