>
Об'єктом оподаткування відповідно до статті 346.4 НК РФ зізнаються доходи, зменшені на величину витрат, а податковою базою - грошовий вираз доходів, зменшених на величину витрат (стаття 346.6 НК РФ). При визначенні податкової бази доходи і витрати визначаються наростаючим підсумком з початку податкового періоду.
Стаття 346.5 НК РФ встановлює порядок визначення та визнання доходів і витрат. Пунктом 1 зазначеної статті встановлено, що індивідуальні підприємці при визначенні об'єкта оподаткування враховують доходи, отримані від підприємницької діяльності. У цьому випадку до доходів від підприємницької діяльності відносяться всі надходження в грошовій і натуральній формах від товарів (Робіт, послуг) та майнових прав, а також інші доходи від підприємницької діяльності, аналогічні доходам, передбаченим статтею 250 В«Позареалізаційні доходиВ» НК РФ. p> При визначенні об'єкта оподаткування платники податків зменшують отримані доходи на понесені ними витрати в межах встановленого переліку. Витрати визначаються на підставі пункту 2 статті 346.5 НК РФ.
При чому в Відповідно до пункту 3 статті 346.5 НК РФ зазначені витрати приймаються при умови їх відповідності критеріям, наведеним у пункті 1 статті 252 НК РФ:
В«Витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати (а у випадках, передбачених статтею 265 цього Кодексу, збитки), здійснені (Понесені) платником податків В».
Отже, при недотриманні вищевказаних критеріїв витрати для цілей глави 26.1 НК РФ не повинні враховуватися підприємцями при формуванні податкової бази по ЕСХН.
Платники податків мають право зменшити податкову базу на суму збитку, який отримано за підсумками попередніх податкових періодів. При цьому під збитками розуміється перевищення витрат над доходами.
Збиток, отриманий при застосуванні загального режиму оподаткування, не приймається при перехід на сплату ЕСХН, а збиток, отриманий при застосуванні спеціального режиму, не враховується при переході на загальновстановленому систему оподаткування.
Платники податків зобов'язані зберігати документи, що підтверджують розмір отриманого збитку і суму, на яку було зменшено податкова база по кожному податковому періоду, протягом всього терміну використання права на зменшення податкової бази на суму збитку.
Порядок обліку доходів і витрат при переході із загального режиму оподаткування на сплату єдиного сільськогосподарського податку встановлено пунктом 6 статті 346.6 НК РФ. Платники податків, які застосовували загальний режим оподаткування з застосуванням методу нарахувань, при переході на сплату ЕСХН зобов'язані виконати наступні правила:
В· на дату переходу на сплату ЕСХН в податкову базу включаються суми грошових коштів, отримані у період застосування загального режиму оподаткування в оплату за договорами, виконання яких платники податків здійснюють після переходу на сплату ЕСХН;
В· на дату переходу на сплату ЕСХН в обліку відображається залишкова вартість основних коштів, придбаних та оплачених у період застосування загального режиму оподаткування, у вигляді різниці між ціною придбання і сумою нарахованої амортизації. p> Що стосується основних засобів, що значаться у платників податків, оплата яких буде здійснена після переходу на сплату ЕСХН, то залишкова вартість враховується починаючи з місяця, наступного за місяцем, в якому була здійснена оплата такого об'єкта основних засобів;
В· НЕ включаються до податкової бази грошові кошти, отримані після переходу на сплату ЕСХН, якщо за правилами податкового обліку за методом нарахувань зазначені суми були включені до доходів при обчисленні податкової бази по податку на прибуток організацій при застосуванні загального режиму оподаткування;
В· витрати, здійснені платниками податків після переходу на сплату ЕСХН, визнаються витратами, віднімається з податкової бази на дату їх здійснення, якщо оплата таких витрат була здійснена протягом періоду застосування загального режиму оподаткування, або на дату оплати, якщо оплата таких витрат була здійснена після переходу платників податків на сплату єдиного сільськогосподарського податку;
В· НЕ віднімаються з податкової бази грошові кошти, сплачені після переходу на сплату ЕСХН в оплату витрат платників податків, якщо до переходу на сплату єдиного сільськогосподарського податку такі витрати були враховані при обчисленні податкової бази по податку на прибуток організацій відповідно до глави 25 НК РФ. p> Порядок обліку доходів і витрат сільськогосподарських товаровиробників при переході від ЕСХН до загального режиму оподаткування з використанням методу нарахувань зобов'язані виконати наступні правила:
В· НЕ включаються до податкової бази грошові кошти, отримані після переходу на загальний режим оподаткування, якщо за правилами податкового обліку зазначені суми були включені до доходів при обчисленні податкової бази при сплаті єдиного сіл...
