ховувати як доходи майбутніх періодів, (див. рис. 3);
Рис. 3 Ділова репутація підприємства
Організаційні витрати: перехідні положення
З 1 січня 2008 року організаційні витрати (витрати, пов'язані з утворенням юридичної особи) більш не можуть враховуватися у складі нематеріальних активів. У п.3 Наказу № 153 Мінфін дав вказівку, що слід робити з тими оргвитрати, які враховувалися раніше як нематеріальні активи. Організації виробляють в бухгалтерському обліку станом на 1 січня 2008 року списання величини організаційних витрат, врахованих у складі нематеріальних активів, за мінусом нарахованої амортизації. Списання проводиться на рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) - однойменний рахунок 84.
Одиниця обліку нематеріальних активів
Одиницею бухгалтерського обліку нематеріальних активів є інвентарний об'єкт - сукупність прав, що випливають з одного правовстановлюючого документа (патенту, свідоцтва, договору про відчуження прав тощо) і призначених для виконання певних самостійних функцій. Однак у ПБО 14/2007 вказується, що в якості інвентарного об'єкта може визнаватися складний об'єкт, що включає кілька охоронюваних результатів інтелектуальної діяльності (кінофільм, інше аудіовізуальний твір, театрально-видовищна вистава, мультимедійний продукт, єдина технологія) raquo ;. Якщо складний об'єкт може бути врахований так само, як кілька простих, організація сама має право вибирати спосіб його обліку (як один інвентарний об'єкт або як кілька об'єктів нематеріальних активів) [3, с. №98].
Первісна і наступні оцінки
У ПБО 14/2007 зберігся диференційований підхід до визначення початкової вартості нематеріальних активів залежно від того, як організація їх отримала.
Що стосується куплених НМА, то перелік витрат, які входять до їх первісну вартість, практично не змінився. Правда, замість реєстраційних зборів в списку тепер фігурують мита. Крім того, поряд з митами в переліку вказані і митні збори. Цей список наведений у пункті 8 ПБО 14/2007.
Говорячи про нематеріальні активи, створених самою компанією, слід зазначити, що в ПБО 14/2007 більш докладно розписано, з яких складових повинна складатися їх первісна вартість. Вони наведені в пункті 9 ПБО 14/2007.
Наприклад, тепер прямо сказано, що відрахування на соціальні потреби, включаючи ЕСН, враховувати необхідно. У зв'язку з цим зауважимо, що в податковому обліку діє інше правило: податки (і ЄСП у їх числі), які організації включають до витрат, первісну вартість НМА не формують (п.3 ст.257 НК РФ).
Крім специфічних витрат, перелічених у пункті 9 ПБО 14/2007, при оцінці створеного активу можна врахувати і витрати, передбачені для куплених НМА пунктом 8 документа.
Уточнено також список витрат на придбання та створення НМА, враховувати які не слід. Так, наприклад, зазначено, що витрати, пов'язані з отриманням кредитів і позик, до первісної вартості не входять. За винятком випадків, коли мова йде про інвестиційні активах. До інвестиційних активів відносяться об'єкти основних засобів, майнові комплекси та інші аналогічні активи, що вимагають великого часу і витрат на придбання та (або) будівництво (п.13 ПБУ 15/01 Облік позик і кредитів і витрат з їх обслуговування ).
Крім того, не враховуються при оцінці НМА і витрати на НДДКР, які були віднесені до інших витрат.
Ще один з варіантів отримання НМА - за договором дарування. Як і раніше, первісну вартість таких активів визначати потрібно, виходячи з їхньої поточної ринкової вартості. Але тепер визначення останньої дано в тексті ПБО. Причому передбачена можливість проведення експертної оцінки поточної ринкової вартості.
Крім того, для ситуацій, коли фірма отримує НМА в якості внеску до статутного капіталу, за договорами дарування та міни, зроблено важливою уточнення. У всіх цих випадках до вартості, визначеної в особливому порядку, можуть бути також приплюсовані та інші мали місце витрати - з числа тих, що згадані в пунктах 8 і 9 ПБО 14/2007. Скажімо, оплата інформаційних та консультаційних послуг.
Мова про подальшій оцінці в ПБО 14/2007 взагалі зайшла вперше. Нагадаємо: раніше заявлялося, що первісна вартість НМА зміні не підлягає. Тепер же організаціям надано право переоцінювати свої нематеріальні активи і коригувати їх вартість у разі знецінення активу.
З питання перевірки НМА на предмет знецінення ПБО 14/2007 ніяких вказівок не дає, а просто відсилає до міжнародних стандартів. Так, згідно з МСФЗ 36 Знецінення активів raquo ;, говорити про знецінення активу можна у випадку, коли його балансова вартість перевищує його від...
